淺析企業(yè)所得稅稅收籌劃 【摘 要】 眾所周知，通過納稅籌劃，可令企業(yè)在合理合法的前提下減輕納稅負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)經(jīng)營成本，最大限度地增加企業(yè)效益。但我國稅收種類繁多，稅收立法層次不高，稅收政策變化頻繁，使企業(yè)的納稅籌劃面臨更多的不確定性。本文主要結(jié)合《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一探討。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅； 稅收； 籌劃； 實施條例

所謂稅收籌劃會計稅收籌劃，又稱納稅籌劃，是指在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動進行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲取稅收利益。因此，稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤最大化。企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，對企業(yè)來說，它具有很大的稅收籌劃空間，筆者擬就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一探討。

一、何為企業(yè)所得稅稅收籌劃

企業(yè)所得稅是以企業(yè)銷售收入額扣除成本、費用和繳納流轉(zhuǎn)稅金后的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象的一種稅，它與企業(yè)的經(jīng)濟利益息息相關(guān)。因此，如何在合法的前提下，充分享受現(xiàn)有稅收優(yōu)惠照顧，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)收益，成為每一個企業(yè)經(jīng)營者慎重考慮的問題。這就是通常所指的企業(yè)所得稅稅收籌劃。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃要點

（一）從成本費用方面進行稅收籌劃

1.利用成本費用的充分列支減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。

從成本核算的角度看，利用成本費用的充分列支是減輕企業(yè)稅負(fù)的最根本的手段。在稅率既定的情況下，企業(yè)應(yīng)納所得稅額的多寡取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少。在收入既定時，盡量增加準(zhǔn)予扣除的項目，即在遵守財務(wù)會計準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)定的前提下，將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項目予以充分列支，必然會使應(yīng)納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)的所得稅計稅依據(jù)，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

2.選擇費用分?jǐn)偡椒ā?/p>

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的主要費用包括財務(wù)費用、管理費用和營業(yè)費用。這些費用的多少將會直接影響成本的大小。同樣，不同的費用分?jǐn)偡绞揭矔U大或縮小企業(yè)成本，進而影響企業(yè)的利潤水平，因此企業(yè)可選擇有利的方法來計算成本。但是，采用的費用攤銷方法必須符合稅法和會計制度的有關(guān)規(guī)定，否則，稅務(wù)機關(guān)將會對企業(yè)的利潤予以調(diào)整，按調(diào)整后的利潤計算并征收應(yīng)納稅額。

3.選擇固定資產(chǎn)折舊計算方法。

折舊作為成本費用的一個重要項目，具有抵減所得稅的作用。我國《企業(yè)所得稅法實施條例》（下文簡稱《實施條例》）第五十九條規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，可以稅前扣除。”第六十條規(guī)定了固定資產(chǎn)的最低折舊年限。隨著我國稅收制度的日益完善，企業(yè)利用折舊方法進行稅收籌劃的空間越來越小。但《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定：“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或采用加速折舊的方法?！薄秾嵤l例》第九十八條規(guī)定：可以縮短折舊年限或采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)包括由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)?！边@意味著，企業(yè)出于自身實際情況的需要，在稅法許可的范圍內(nèi)，兼顧成本效益原則，仍可選用縮短折舊年限或采用加速折舊的方法，以減輕本企業(yè)的所得稅支出，達(dá)到節(jié)稅的目的。

（二）從企業(yè)銷售收入的角度進行稅收籌劃

企業(yè)如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業(yè)來說，最主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品收入的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時間會計稅收籌劃，而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時確認(rèn)收入實現(xiàn)，委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認(rèn)收入。企業(yè)可以選用以上的銷售方式來推遲銷售收入的實現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅。（三）充分利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃

我國《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)要充分利用這些政策達(dá)到節(jié)稅的目的。

1.利用研究開發(fā)費用的加計扣除。

《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。《實施條例》第九十八條規(guī)定：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用不形成無形資產(chǎn)、計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)應(yīng)將研究開發(fā)支出與其他支出分別核算，以便充分利用此項政策。

2.選擇就業(yè)人員從而享受所得稅優(yōu)惠政策。

《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。《實施條例》第九十九條規(guī)定：安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾人員工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾人員工資的100%加計扣除。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》中對安置殘疾人員又作出了具體規(guī)定：月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于5人（含5人）的單位，可以享受支付給殘疾人的實際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)應(yīng)合理安排殘疾人員，特別是安置殘疾人員已達(dá)到一定比例但未達(dá)到1.5%的企業(yè)，有時通過增加少量殘疾人員就可享受該項優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)稅的目的。

3.特殊設(shè)備的稅額抵免。

《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額可以按一定比例實行稅額抵免。《實施條例》第一百條規(guī)定，這些專用的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以上5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。目前國家不斷加強環(huán)境保護和治理，企業(yè)用于環(huán)境保護方面的投資也越來越大，因此，要充分利用該政策進行稅收籌劃。

另外，企業(yè)進行稅收籌劃的方法還有很多，如企業(yè)承包一定要建立健全完整的會計核算，避免因賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬，由稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅額；對于業(yè)務(wù)招待費用，要嚴(yán)格控制，對用于會議的開支要嚴(yán)格程序，避免擠占招待費用；對外捐贈支出要完善手續(xù)，以享受稅前扣除等等。●

【主要參考文獻】

[1] 人民代表大會十屆五次會議.企業(yè)所得稅法.2007-3-16.

[2] 國務(wù)院.企業(yè)所得稅法實施條例.2007-11-28.

[3] 財政部第33號令.企業(yè)會計準(zhǔn)則.2006-2-15.

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