一、施工企業(yè)會計(jì)補(bǔ)充會計(jì)科目的設(shè)置

施工企業(yè)需要在《企業(yè)會計(jì)制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時(shí)設(shè)施”、“臨時(shí)設(shè)施攤銷”、“臨時(shí)設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”科目。

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，施工企業(yè)確認(rèn)的工程合同收入和工程合同費(fèi)用分別通過“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算，新辦法對其核算內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充。工程施工合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備通過在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目下增設(shè)“合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”明細(xì)科目核算。

工企業(yè)可以根據(jù)需要自行設(shè)置“撥付所屬資金”、“上級撥入資金”和“內(nèi)部往來”等科目。

二、周轉(zhuǎn)材料的核算

周轉(zhuǎn)材料是指施工企業(yè)在施工過程中能夠多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。

施工企業(yè)應(yīng)該增設(shè)“周轉(zhuǎn)材料”會計(jì)科目來核算施工企業(yè)庫存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。下設(shè)“在庫周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個(gè)明細(xì)科目，并按周轉(zhuǎn)材料的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額會計(jì)核算辦法，反映施工企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。采用一次轉(zhuǎn)銷法的，可以不設(shè)置以上三個(gè)明細(xì)科目。自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的周轉(zhuǎn)材料、施工企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的周轉(zhuǎn)材料、非貨幣性交易取得的周轉(zhuǎn)材料等，以及周轉(zhuǎn)材料的清查盤點(diǎn)，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對周轉(zhuǎn)材料采用一次轉(zhuǎn)銷、分期攤銷、分次攤銷或者定額攤銷的方法。一次轉(zhuǎn)銷法，一般應(yīng)限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料會計(jì)核算辦法，于領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本、費(fèi)用。分期攤銷法，根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。分次攤銷法，根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用次數(shù)攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。定額攤銷法。根據(jù)實(shí)際完成的實(shí)物工作量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計(jì)算確認(rèn)本期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用的金額。

采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時(shí)，將其全部價(jià)值計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用，

借：工程施工等（全部價(jià)值）

貸：周轉(zhuǎn)材料 (全部價(jià)值）

采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時(shí)，

借：周轉(zhuǎn)材料—在用周轉(zhuǎn)材料（全部價(jià)值）

貸：周轉(zhuǎn)材料－在庫周轉(zhuǎn)材料（全部價(jià)值）

攤銷時(shí)，

借：工程施工等（攤銷額）

貸：周轉(zhuǎn)材料－周轉(zhuǎn)材料攤銷（攤銷額）

退庫時(shí)，

借：周轉(zhuǎn)材料－在庫周轉(zhuǎn)材料（全部價(jià)值）

貸：周轉(zhuǎn)材料－在用周轉(zhuǎn)材料（全部價(jià)值）

周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：

采用一次轉(zhuǎn)銷法的，將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用，

借：原材料等

貸：工程施工等

采用其他攤銷法的，將補(bǔ)提攤銷額

借：工程施工等

貸：周轉(zhuǎn)材料－周轉(zhuǎn)材料攤銷

將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用，

借：原材料等

貸：工程施工等

同時(shí)，將已提攤銷額，

借：周轉(zhuǎn)材料－周轉(zhuǎn)材料攤銷

貸：周轉(zhuǎn)材料－在用周轉(zhuǎn)材料

采用計(jì)劃成本核算的施工企業(yè)，月度終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，通過“材料成本差異”科目，記入有關(guān)成本、費(fèi)用科目。在用周轉(zhuǎn)材料，以及使用部門退回倉庫的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。

在新辦法中，周轉(zhuǎn)材料是作為存貨核算的，因此可以提取相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

三、合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備的計(jì)提

合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備本質(zhì)上屬于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的一種，施工企業(yè)應(yīng)該在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目下設(shè)置“合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”明細(xì)科目，核算工程施工合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備?！按尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?！按尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目期末貸方余額，反映尚未完工工程施工合同已計(jì)提的損失準(zhǔn)備。

如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，

借：管理費(fèi)用

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

合同完工確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，

借：主營業(yè)務(wù)成本（確認(rèn)的工程合同費(fèi)用）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（確認(rèn)的工程合同收入科目）

借或貸：工程施工—合同毛利（差額）

同時(shí)，按相關(guān)工程施工合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

貸：管理費(fèi)用

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