在國有企業(yè)不斷推行“精益管理”和“標準化體系”工作安排的大背景下，基于內(nèi)部審計工作實際，結合精益六西格瑪管理思想，對如何提高內(nèi)部審計工作效率和效果進行了簡要的探索。

一、精益六西格瑪管理思想簡介

精益六西格瑪是精益生產(chǎn)與六西格瑪管理的結合，其本質是消除浪費和降低變異。精益生產(chǎn)是應用價值流的分析方法，分析并且去除一切不增加價值的流程。六西格瑪管理建立在科學的統(tǒng)計理論的基礎上，一般采用項目管理的方式進行定義、測量、分析、改進、控制來實現(xiàn)產(chǎn)品和服務質量的持續(xù)改進。

精益六西格瑪是將精益生產(chǎn)與六西格瑪?shù)恼芾?、方法和工具有機結合起來，吸收兩種管理模式的優(yōu)點，相互補充，達到更佳的管理效果。將精益六西格瑪管理思想納入審計工作項目，采用其科學、有效的流程，可以獲得以下收益：減小流程的變異、提高過程的能力和穩(wěn)定性；降低成本、減少浪費；縮短周期、縮短審計準備時間；充分有效利用資源；提高滿意度等。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計流程現(xiàn)狀分析

（一）審計項目及流程圖

國有企業(yè)內(nèi)部審計實行審計委派制，其建立充分有效地發(fā)揮了資源整合的優(yōu)勢。國有企業(yè)內(nèi)部審計工作依據(jù)《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計具體準則》、《內(nèi)部審計實務指南》及行業(yè)相關規(guī)定執(zhí)行，審計工作內(nèi)容是根據(jù)上級單位下發(fā)的審計計劃及審計委員會要求開展實施，以“全面審計、突出重點”為方針，以經(jīng)濟責任審計為基礎，強化全面審計整改、內(nèi)部控制審計、預算執(zhí)行審計，規(guī)范物資采購審計，加大專項審計的調研力度，不斷探索新的內(nèi)部審計領域，推進審計信息化建設，不斷提升內(nèi)審監(jiān)督管理水平。

其現(xiàn)有的、普遍適用的審計流程。

（二）現(xiàn)狀分析

通過查看各單位審計工作成果，發(fā)現(xiàn)各單位能夠按照審計計劃實施并完成各類審計項目，但是審計質量參差不齊。經(jīng)過全面、系統(tǒng)、深入地剖析現(xiàn)有審計項目流程，對審計現(xiàn)狀分析如下：

1.審計工作效率不足。并不是每個審計流程下面均制定具體的時限要求，導致部分審計項目時間跨度較大。

2.內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力有待提高。發(fā)現(xiàn)煙草行業(yè)部分審計人員為非財務、審計相關專業(yè)人士，或未通過審計師職業(yè)資格等證件，由于工作經(jīng)驗差別及人員素質差異，導致審計問題發(fā)現(xiàn)能力不一，很難保證審計工作質量。

3.審計人員分工沒有詳細規(guī)范要求及合理分派。各審計人員職責只是在審計方案中簡單提出或者在審計實施之前，審計組長進行分工。在具體實施過程中，會發(fā)生工作重復、工作脫節(jié)或者返工的情況。如審計資料獲取重復、底稿問題重復、審計空白等。

其次，雖然設置了審計員、主審、審計組長等多級復核制度，但是往往現(xiàn)實中，并未充分發(fā)揮其作用。

4.雖然部分審計項目已下發(fā)審計指南等相關制度，但是由于審計指南細化程度不足及未建立審計工作手冊，導致審計項目執(zhí)行起來存在差異。雖然審計大致流程一致，但是每個流程下面沒有具體執(zhí)行標準、規(guī)定時限和質量要求等。

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例如，未提前對底稿標準進行統(tǒng)一，導致各審計人員出具的審計工作底稿集團內(nèi)審體系建設，內(nèi)容描述不夠清晰、具體，導致出具報告的審計人員進行反復詢問，影響審計工作效率和質量。

三、基于精益六西格瑪管理思想優(yōu)化內(nèi)部審計流程

按照精益六西格瑪項目的實施步驟，通過分析審計項目流程，尋找浪費或變異，梳理流程，尋找風險點，提出優(yōu)化計劃，建立規(guī)范運作流程控制，對結果進行經(jīng)驗總結，并提出新問題。

（一）建立內(nèi)部審計質量工作制度或審計工作手冊內(nèi)部審計工作日益受到重視，2014年以來，更是實行一把手負責制，一把手單獨分管審計部門，在一定程度上保證了內(nèi)部審計工作的獨立性。

進而對審計工作質量有了更高的要求，倡導優(yōu)化完善審計項目質量控制措施。

國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的內(nèi)部審計實務標準提出，“內(nèi)部審計部門應采用一種程序監(jiān)督、評價項目質量的整體效用”?！秲?nèi)部審計具體準則第19號內(nèi)部審計質量控制》第十二條，依據(jù)內(nèi)部審計準則制定操作規(guī)程。第十七條，內(nèi)部審計機構應將內(nèi)部自我質量控制政策與程序列入審計工作手冊，并以適當?shù)姆绞絺鬟_給每一位內(nèi)部審計人員。

（二）按照六西格瑪管理流程，根據(jù)定義、測量、分析、改進、控制五個階段要求，對審計項目工作流程進行梳理。

1.定義階段

一是定義需求，尋找浪費或變異，將全體審計人員作為需求分析的主體，進行需求分析；

二是分析組織戰(zhàn)略和組織的資源，通過梳理內(nèi)部審計相關制度及行業(yè)相關制度，尋找差距及問題；

三是確定項目，經(jīng)過以上分析，確定審計項目關鍵質量特征。

2.測量階段

一是定義流程特性，本次優(yōu)化只是針對普遍的、大眾的審計項目流程進行優(yōu)化；

二是測量流程現(xiàn)狀，通過現(xiàn)有流程圖，對有數(shù)據(jù)、流程進行分析，發(fā)現(xiàn)潛在問題點，例如流程冗余或不足，未規(guī)定審計完成時限、未進行分工等問題；

三是對測量結果分析評價集團內(nèi)審體系建設，按照定義階段的關鍵質量特征，通過集體討論等，確定關鍵指標，并以審計工作質量較好的單位以對標指標法進行改進。

3.分析階段

一是分析流程，查找浪費根源或變異源。通過對所有審計人員開展自查，發(fā)現(xiàn)審計項目流程問題；

二是確定流程及關鍵輸入因素。針對發(fā)現(xiàn)的問題，制定具體的項目審計階段、流程、細化流程、控制措施、標準和工具。

4.改進階段

一是提出優(yōu)化方案；

二是制定改進計劃。

編制審計工作流程指引。具體包括審計項目流程、控制標準、控制措施和工具指引。通過對指引的多次論證后，向全體審計員征求可行性分析意見，并進行試運行，根據(jù)試運行結果進行反饋并完善。

5.控制階段

一是建立運作規(guī)范、實施流程控制，將以上流程制定的資料進行落實并推廣使用；

二是對實施結果進行驗證；

三是對實施結果進行總結，并將指標逐步細化，并充分落實到日常工作考核之中，保證審計工作的效率、效果，并根據(jù)運行過程中，產(chǎn)生的問題不斷優(yōu)化完善。

四、總結

將精益管理和六西格瑪管理中先進管理經(jīng)驗和技術納入審計項目流程優(yōu)化過程中，為審計項目質量的提高提供了保證。通過項目流程優(yōu)化：

一是不僅提高審計人員工作的積極性，使得審計人員變被動執(zhí)行為主動思考；

二是為審計工作人員提供了工作執(zhí)行標準及考核依據(jù)，在一定程度上起到了預警作用；

三是使得審計項目流程流暢、便于新入職人員學習；

四是通過考核指標的設定，有利于審計人員素質的提升；

五是為各審計人員學習交流提供了一個良好的平臺。

若能將精益六西格瑪管理納入企業(yè)文化建設。通過文化建設，使每一位審計人員形成習慣，自覺地按精益六西格瑪?shù)姆绞焦ぷ?。審計過程將會進一步實現(xiàn)自我控制和強化，并不斷為提高審計工作質量提供保證。

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