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會(huì)計(jì)核算的基本前提

會(huì)計(jì)核算的基本前提也稱會(huì)計(jì)假設(shè)，它是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)核算對(duì)象的確定、會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的搜集都要以這一系列的前提為依據(jù)。如果違反了此基本前提，會(huì)計(jì)就不能很好地為經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。會(huì)計(jì)核算的基本前提包括會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)等。就像是一個(gè)學(xué)生解一道數(shù)學(xué)題，題中先說明題目的假設(shè)是什么，然后根據(jù)這個(gè)假設(shè)來解題，從而得出結(jié)論。所不同的是，這里的會(huì)計(jì)假設(shè)，都是確實(shí)可以實(shí)現(xiàn)的，整個(gè)的會(huì)計(jì)體系，也都是建立在這個(gè)假設(shè)體系之上的。

會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織，也稱為會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)個(gè)體。簡(jiǎn)單而言，會(huì)計(jì)主體就是指會(huì)計(jì)信息所反映的那個(gè)企業(yè)或單位。會(huì)計(jì)工作的目的是反映一個(gè)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，為包括投資者在內(nèi)的各個(gè)方面作出經(jīng)濟(jì)決策和投資決策服務(wù)。會(huì)計(jì)所要反映的總是特定的對(duì)象，只有明確規(guī)定會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，即明確的會(huì)計(jì)對(duì)象，指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督特定企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，才能保證會(huì)計(jì)核算工作的正常開展，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。

會(huì)計(jì)主體作為會(huì)計(jì)工作的基本前提之一，為日常的會(huì)計(jì)處理提供了依據(jù)。

第一，明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的范圍。只有那些影響會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)才能加以確認(rèn)和計(jì)量，會(huì)計(jì)工作中通常所講的資產(chǎn)、負(fù)債的增減，收入的取得，費(fèi)用的發(fā)生，都是針對(duì)特定會(huì)計(jì)主體而言的。

第二，明確會(huì)計(jì)主體，才能把握會(huì)計(jì)處理的立場(chǎng)。企業(yè)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，對(duì)外銷售商品時(shí)，一方面形成一筆收入，同時(shí)增加一筆資產(chǎn)或者減少一筆負(fù)債，而不會(huì)出現(xiàn)相反的情況:企業(yè)出售商品卻使得企業(yè)負(fù)債增加;同時(shí)，企業(yè)采購(gòu)原材料，會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金減少、存貨增加，或者是債務(wù)增加、存貨增加，而不會(huì)出現(xiàn)相反的現(xiàn)象:采購(gòu)原材料，卻使得企業(yè)的現(xiàn)金增加、存貨減少。

第三，明確會(huì)計(jì)主體，可將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開來。無論是會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還是會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),都最終影響所有者的經(jīng)濟(jì)利益，但是，為了真實(shí)反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,必須將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別開來。

會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，比如，一個(gè)企業(yè)作為一個(gè)法律主體，應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)核算體系，獨(dú)立地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。但是，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體，比如在企業(yè)集團(tuán)的情況下，一個(gè)母公司擁有若干個(gè)子公司，企業(yè)集團(tuán)在母公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為了全面反映這個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，就有必要將這個(gè)企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，通過編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，反映企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。有時(shí)，為了內(nèi)部管理的需要，也對(duì)企業(yè)內(nèi)部的部門單獨(dú)加以核算，并編制出內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表，企業(yè)內(nèi)部劃出的核算單位也可以視為一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體，但它卻不是一個(gè)法律主體。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)對(duì)會(huì)計(jì)原則和方法的選擇影響很大。只有設(shè)定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，才能進(jìn)行正常的會(huì)計(jì)處理。例如，采用歷史成本計(jì)價(jià)，是設(shè)定企業(yè)在正常的情況下運(yùn)用它所擁有的各種經(jīng)濟(jì)資源和依照原來的償還條件償付其所負(fù)擔(dān)的各種債務(wù)，否則，就不能繼續(xù)采用歷史成本計(jì)價(jià);再如，只有設(shè)定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，才能在歷史成本的基礎(chǔ)上進(jìn)一步采用計(jì)提折舊的方法，否則，就不能繼續(xù)采用折舊的方法，而只能采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行計(jì)價(jià)。

由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)是根據(jù)企業(yè)發(fā)展的一般情況所作的設(shè)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蛘咄I(yè)的可能性總是存在的。為此企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是什么，往往要求定期對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一前提作出分析和判斷。一旦判定企業(yè)不符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提，就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的原則和方法，并在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)披露。會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分割為一定的期間。實(shí)際上，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是連續(xù)不斷地進(jìn)行的，只是人為將這一連續(xù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分成連續(xù)的、相等的期間，會(huì)計(jì)報(bào)表則對(duì)具體的某一個(gè)期間的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行反映。

會(huì)計(jì)分期的目的是，將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧,按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，及時(shí)向各方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息。

根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提，一個(gè)企業(yè)將要按當(dāng)前的規(guī)模和狀況繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。要最終確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，只能等到一個(gè)企業(yè)在若千年后停業(yè)的時(shí)候核算--次盈虧，然而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策要求及時(shí)得到有關(guān)信息，就要求將持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分成一個(gè)個(gè)相等的期間，分期核算和反映。會(huì)計(jì)分期對(duì)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)政策的選擇有著重要影響。由于會(huì)計(jì)分期，產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別(這兩個(gè)概念，我們?cè)谝院蟮恼鹿?jié)會(huì)有所介紹)，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤等會(huì)計(jì)方法。

最常見的會(huì)計(jì)期間是一年，以一年確定的會(huì)計(jì)期間為會(huì)計(jì)年度，按年度編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表也稱為年報(bào)。在我國(guó)，企業(yè)的會(huì)計(jì)年度自公歷每年1月1日至12月31日止。每一會(huì)計(jì)年度還具體劃分為季度、月份。規(guī)定我國(guó)以公歷年度為會(huì)計(jì)年度，主要是考慮到我國(guó)的計(jì)劃年度和財(cái)政年度采用的是公歷年度企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是什么，會(huì)計(jì)年度與財(cái)政年度一致，有利于國(guó)家的計(jì)劃管理、財(cái)政管理和稅收征管工作的進(jìn)行。為滿足人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，也要求企業(yè)在短于-年的期間編制財(cái)務(wù)報(bào)告，如要求股份有限公司每半年提供中期報(bào)告。

貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過程中采用貨幣作為計(jì)量單位，記錄和反映其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果全面系統(tǒng)的反映，為此，需要貨幣這樣一個(gè)統(tǒng)一的量度;貨幣充當(dāng)了一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，所以必然采用貨幣進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。當(dāng)然，統(tǒng)一采用貨幣計(jì)量，也有不利之處，許多影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的一些因素，并不是都能用貨幣來計(jì)量的，比如，企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，在消費(fèi)者當(dāng)中的信譽(yù)度，企業(yè)的地理位置，企業(yè)的技術(shù)開發(fā)能力，等等。為了彌補(bǔ)貨幣量度的局限性，要求企業(yè)采用一些非貨幣指標(biāo)作為會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充。

在我國(guó)，要求采用人民幣作為記賬本位幣，是對(duì)貨幣計(jì)量這一會(huì)計(jì)前提的具體化。考慮到一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更多的涉及外幣，同時(shí)也規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，提出的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

貨幣計(jì)量是以貨幣價(jià)值不變，幣值穩(wěn)定為條件。但現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，幣值變動(dòng)時(shí)有發(fā)生，甚至在一些國(guó)家的某時(shí)期貨幣價(jià)值發(fā)生急劇變化，如出現(xiàn)惡性通貨膨脹，這對(duì)貨幣計(jì)量提出了挑戰(zhàn)。如果通貨膨脹很嚴(yán)重，通常認(rèn)為是超過20%的時(shí)候，再假設(shè)幣值不變就顯得十分不妥。按常規(guī)方法貶值的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字會(huì)嚴(yán)重失實(shí)，已不能給決策人提供幫助，相反會(huì)引起人們的誤解。在這種情況下，就需要采用通貨膨脹會(huì)計(jì)，但貨幣計(jì)量仍然是會(huì)計(jì)核算的基本前提。

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