摘要：本文利用有關稅收優(yōu)惠政策對營利性民營醫(yī)院所做的幾個稅務籌劃方案。各方案均以現(xiàn)有的狀況為基礎，彼此之間互為獨立。

關鍵詞：稅務籌劃；節(jié)稅；系統(tǒng)工程

筆者以本人曾經(jīng)供職的上海某家民營醫(yī)院為例，為其設計了幾種稅務籌劃方案，各方案均以現(xiàn)有的狀況為基礎，彼此之間互為獨立。

一、醫(yī)院概況

1. 經(jīng)營范圍及性質

該醫(yī)院于2001年10月由民間資本投資成立。注冊資本為2000萬元人民幣,屬私營有限責任公司。經(jīng)營范圍為內(nèi)科，外科，婦產(chǎn)科，兒科，眼科，耳鼻咽喉科，口腔科，皮膚科，腫瘤科，麻醉科，中醫(yī)科，醫(yī)療美容科，醫(yī)學檢驗科，醫(yī)學影像科服務等。醫(yī)院性質為營利性醫(yī)療機構。

2. 關聯(lián)單位

與上海一家?？漆t(yī)院和一家文化傳播公司為關聯(lián)單位。其中專科醫(yī)院與該院為同一母公司投資成立。文化傳播公司為該院與?？漆t(yī)院共同投資成立。

二、稅務籌劃方案

1. 企業(yè)性質的納稅籌劃――由營利性醫(yī)療機構變更為非營利性醫(yī)療機構

１.1政策依據(jù)

財政部、國家稅務總局《關于醫(yī)療衛(wèi)生機構有關稅收政策的通知》規(guī)定，醫(yī)療機構需要書面向衛(wèi)生行政主管部門申明其性質，按《醫(yī)療機構管理條例》進行設置審批和登記注冊，并由接受其登記注冊的衛(wèi)生行政部門核定，在執(zhí)業(yè)登記中注明“非營利性醫(yī)療機構”和“營利性醫(yī)療機構”。稅務機關據(jù)此判斷適用征免稅政策。

該醫(yī)院為營利性醫(yī)療機構.所以根據(jù)政策享有的稅收優(yōu)惠有:自取得執(zhí)業(yè)登記之日起免征1年企業(yè)所得稅和3年的營業(yè)稅；而非營利性醫(yī)療機構,只要是在國家定價范圍內(nèi)取得的各項醫(yī)療服務收入,則所有的稅費均予以免征。

1.2籌劃方案及節(jié)稅效果

依據(jù)上述稅務政策,在該醫(yī)院目前稅收優(yōu)惠期已過的情況下.可以通過將現(xiàn)有的“營利性”變更為“非營利性”,從而免去占年收入5.3%的營業(yè)稅及附加的城建稅和河道管理費。

另外,該醫(yī)院為宣傳業(yè)務每年都要投入約占年收入20%的廣告費,在營利性的情況下,年應納稅所得額需根據(jù)規(guī)定調(diào)增:年收入*20%*(1-2%)=年收入*19.6%,這樣,每年還要多交相當于年收入*19.6%*25%=年收入*4.9%的所得稅。另外,該醫(yī)院有6輛汽車,按平均每輛500元/年來算,車船稅每年要交3000左右。

如果變更為非營利性醫(yī)療機構,則上述所有的稅費都可以免征了。

1.3方案的可行性

1.3.1 變更的現(xiàn)實性

近幾年,政府一方面鼓勵醫(yī)療機構的設立,一方面又加大監(jiān)管力度,致使現(xiàn)如今民營醫(yī)院越來越多。競爭也越演越激烈.現(xiàn)有的“營利性”身份，雖然可以使醫(yī)療收費定價不受政府指導價的控制,但是如果醫(yī)院的服務定價高于政府指導價，就吸引不了客源，而降低某些醫(yī)療費用，則背上了“擾亂醫(yī)療市場”的罵名。因此,目前民營醫(yī)院的生存舉步維艱.此時,按照政府價格來制定收費標準,從而向衛(wèi)生機構申請變更為非營利性醫(yī)療機構的做法就極具現(xiàn)實意義。變?yōu)榉菭I利性之后,進入醫(yī)保的可能性就加大了許多。這樣,就診人次就有了保證,經(jīng)營也會進入良性的狀態(tài)。所以,該方案是在節(jié)稅的基礎上又保證了醫(yī)院的創(chuàng)收,因此可行性極大。

1.3.2 變更的可操作性

經(jīng)咨詢衛(wèi)生機構，目前上海營利性醫(yī)療機構變更為非營利性醫(yī)療機構的難度還較大。但是難度雖大，仍有已變更成功的先例。另外，從全國范圍看，北京的幾家和福建的許多家營利性民營醫(yī)院也已變更為非營利的性質。所以，根據(jù)該醫(yī)院在民間的知名度和在政府部門樹立的良好口碑，相信也可以變更成功。不過，必須嚴格按照國家的定價來收費。

1.3.3 變更后的其他問題

營利性下，投資所取得的利潤可以用來分紅，也可以用來擴大再生產(chǎn)。但是非營利性下，投資只能用于擴大再生產(chǎn)，不能用于分紅。因目前該院還處于擴大再生產(chǎn)階段,所以還不會對股東的利益造成影響。

2. 醫(yī)藥分家――將藥房變?yōu)楠毩⒂卺t(yī)院的零售機構

2.1政策依據(jù)

財稅(2000)042號文規(guī)定,對營利性醫(yī)療機構的藥房分離為獨立的藥房零售企業(yè),應按規(guī)定征收各項稅費。有別于分離前的稅項,是征收增值稅,而不是營業(yè)稅。

2.2籌劃方案及節(jié)稅效果

雖然國家對營利性醫(yī)院的收費放開,但根據(jù)上海市物價局的規(guī)定,藥品的零售價只能是在進價的基礎上加成15%，如果進價過高,加成后零價高于政府的限價,須就低不就高定價。這樣，現(xiàn)有的藥品收入按5%的稅率交營業(yè)稅，就不如將藥房獨立出來，依據(jù)稅法，因年藥品收入超過180萬元,而核定為一般納稅人按稅率17％來交增值稅。兩種情況對比如下:

年藥品收入 （零售價） 600萬元

藥品進價成本 522萬元

增值稅及其附加 14萬元

營業(yè)稅及其附加 32萬元

由以上對比可以看出，如果將藥房獨立出來，則每年可以節(jié)稅18萬元。

2.3方案的具體操作

雖然醫(yī)藥分家是目前國家對醫(yī)療機構改革的政策指向，但是，真正行動起來的醫(yī)院并不多。完全將藥房從醫(yī)院剝離出去，雖然方便了患者，但不一定能得到他們的理解。鑒于此，操作時仍保留原藥房，只存放那些基礎用藥。而大部分的藥品都放在投資組建的新藥店中，以平價出售。因該院就診病人大多都不是醫(yī)保病人，所以平價藥房可能更吸引他們。這樣就將更多的藥品收入轉移到了新開的藥店。起到了節(jié)稅的效果。

3.配鏡業(yè)務的籌劃――自營，還是出租場地由他人承包經(jīng)營

2006年該院與某眼鏡公司進行了合作，由該院提供場地，眼鏡公司在眼科門診為病人配售眼鏡，當時稅務籌劃起源的國家是，該院未對此合作進行多方案的比較。只是按照眼鏡公司與其他醫(yī)院合作的做法，由其每月向醫(yī)院上交其營業(yè)收入的二分之一。

因該眼鏡公司有多年的銷售經(jīng)驗，所以業(yè)務開展較好。2007年，眼科的醫(yī)生看到這種情況，就向院領導建議：2008年在現(xiàn)有的經(jīng)營范圍中增加配鏡服務，由眼科自己來做此項業(yè)務。于是，財務在對已銷售眼鏡的平均零售價，進價，月房租水電費，人工費，及自營后的雜項費用等指標的調(diào)查統(tǒng)計后，就此項目的兩種方案做了比較分析：

由以上對比可以看出，隨著配鏡量的遞增，方案二的稅額越來越低于方案一，但是，凈利潤卻越來越小于方案一。而稅務籌劃的目的不單單是稅額的減少，還要是利益的最大化。所以在參照以往配鏡量及預計今后一年內(nèi)配鏡量不超過100副的情況下，決定與眼鏡公司的合作繼續(xù)進行。

4. 加大咨詢費支出，減少企業(yè)所得稅

4.1 政策依據(jù)

新所得稅法規(guī)定：2008年起，微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率為15％。其中非制造業(yè)微利企業(yè)是指職工在80人以下，資產(chǎn)不超過1000萬元，年應納稅所得額30萬元以下的企業(yè)。

4.2 稅務籌劃及節(jié)稅效果

文化傳播公司是該院的關聯(lián)單位。目前以收取該院和專科醫(yī)院的咨詢服務費為主營業(yè)務。因傳播公司的人員及資產(chǎn)總額在80人和1000萬元以下,所以籌劃思路可以這樣：在保證傳播公司年應納稅所得額不超過30萬元的前提下，簽訂收取咨詢費的協(xié)議，根據(jù)協(xié)議，較之以往多收該院的咨詢服務費。這樣，咨詢費在該院以25％減少應納稅所得額稅務籌劃起源的國家是，在傳播公司以15％增加應納稅所得額。可以節(jié)省咨詢費×10％的所得稅。

5.個人所得稅的籌劃――由工資薪金轉為勞務報酬所得

5.1 政策依據(jù)

國稅發(fā)（1994）89號文規(guī)定：工資，薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織任職或受雇并建立了勞動合同關系或人事關系而取得的所得。

同時，該文還規(guī)定：勞務報酬所得是指個人未和單位建立勞動合同關系獨立從事各種技藝，按照稅法規(guī)定列舉的二十八項及其他勞務取得的報酬，如取得所得的依據(jù)是所從事的技藝或應完成的勞務項目，則無論所得的支付方式如何（按月支付、按年支付、一次性支付），均應界定為勞務報酬所得。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系，后者不存在這種關系。

5.2 籌劃方案及節(jié)稅效果

該院近期開展新業(yè)務，準備引進幾位高級專家，薪金定在每月人均2.5萬元。如果將2.5萬元都按工資薪金發(fā)放，則要按25％稅率再減去1375元的速算扣除數(shù)來計算應交稅額。怎樣為他們籌劃納稅，減輕稅負，從而起到留住人才的作用呢？按照上述政策，筆者認為可以將他們的勞動合同簽在?？漆t(yī)院，通過測算，月薪定在7000元較為合適。剩余部分以為該院提供醫(yī)療技術勞務的形式發(fā)放，這樣，年應納個人所得稅可以少10440元。

6.印花稅的籌劃―利用貨幣的時間價值節(jié)稅

6.1 政策依據(jù)

稅法規(guī)定，財產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標準而無租賃期限的,對這類合同,可在簽訂時先按定額5元貼花,以后結算時再按實際金額計稅,補貼印花。

6.2 籌劃方案及節(jié)稅效果

該院營業(yè)用房的租賃合同于08年到期，之后還需要續(xù)簽租賃合同。如果還按上一次一樣一簽幾年，那么就要一次性按租賃期限貼夠印花稅。這樣按租賃面積3000平方，租金1元/天/平方，10年租期來算，就要貼10950元的稅。貨幣的時間價值就沒有充分的利用。所以，續(xù)簽時，合同中不要明確租賃期限。這樣就可以分年按年租金計算稅額來貼。如果考慮今后租金上漲或是下跌，確實需要簽訂長期合同，可以單獨就此事再簽署協(xié)議。

以上幾種稅務籌劃方案，只是筆者的初步設想，真正實施起來，必然會涉及到許多方面。實施后，究竟能不能起到以上預計的節(jié)稅的作用效果，還有待實踐證明。另外，如果只是單方面達到了節(jié)稅的目的，卻對醫(yī)院的穩(wěn)定和發(fā)展構成不利影響，那節(jié)稅效果也就會抵消。總之，民營醫(yī)院的稅務籌劃不是單一的為節(jié)稅而籌劃，而是醫(yī)院管理的系統(tǒng)工程。要在現(xiàn)行法律的框架下，在保證醫(yī)院穩(wěn)定和發(fā)展的大前提下，充分理解和利用現(xiàn)行的稅務政策，并結合醫(yī)院實際把政策用活用足，使醫(yī)院通過稅務籌劃而達到當期節(jié)稅和延期納稅的效果，促進醫(yī)院又好又快的發(fā)展才是稅務籌劃的真正目的。

參考文獻：

［1］張中秀?汪昊編著的《稅務律師》

［2］賀志東編著的《最新節(jié)稅方法手冊》

［3］許太誼主編的《最新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策應用指南》

（作者單位：上海仁愛投資管理有限公司）

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