TaxationPlanning"""稅務(wù)籌劃·理財(cái)版2007年第11期高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃案例分析武漢市郵電科學(xué)研究院夏存海高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)是科技投入大技術(shù)及產(chǎn)品更新快經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高其產(chǎn)品附加值也相應(yīng)較高因此當(dāng)與一般企業(yè)采取相同的稅收政策時(shí)稅負(fù)也較高為鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力近年來(lái)國(guó)家相繼出臺(tái)了一系列針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策研究并利用這些政策進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)減輕稅負(fù)加大科技投入提高自身競(jìng)爭(zhēng)力及國(guó)家技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力具有重要意義企業(yè)財(cái)務(wù)部門在工作中應(yīng)該高度重視稅務(wù)籌劃工作以下通過(guò)實(shí)際工作中的一個(gè)真實(shí)案例說(shuō)明稅務(wù)籌劃對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的效果某公司是一家主要從事通信產(chǎn)品開(kāi)發(fā)生產(chǎn)銷售工程和技術(shù)服務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)位于國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)公司的科研生產(chǎn)工程開(kāi)通水平處于國(guó)內(nèi)領(lǐng)先水平公司成立時(shí)間不到十年前五年銷售收入基本上每年保持100增長(zhǎng)率產(chǎn)品銷售毛利率平均達(dá)到40以上銷售利潤(rùn)率達(dá)到20以上目前資產(chǎn)及銷售規(guī)模近十億元公司產(chǎn)品基本上在國(guó)內(nèi)銷售涉及的主要稅種包括企業(yè)所得稅增值稅營(yíng)業(yè)稅等公司被國(guó)家相關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)所得稅適用稅率為15并可享受兩免三減半優(yōu)惠政策同時(shí)由于企業(yè)的控股股東是一家由原國(guó)家部委所屬科研院所轉(zhuǎn)制的企業(yè)并占有公司超過(guò)50的股權(quán)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策公司可以享受轉(zhuǎn)制科研院所的優(yōu)惠政策在國(guó)家規(guī)定的年限內(nèi)可免交企業(yè)所得稅公司享受了該政策近幾年未承擔(dān)企業(yè)所得稅公司按照銷售貨物的方式與采購(gòu)商簽訂協(xié)議并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算只有少量營(yíng)業(yè)稅發(fā)生最主要的稅收是增值稅由于公司產(chǎn)品毛利率高產(chǎn)品成本中直接材料所占比重不大使得企業(yè)增值稅稅負(fù)極高雖然由于公司行業(yè)特性企業(yè)庫(kù)存量較大存貨年末余額幾乎占到當(dāng)年銷售收入的相當(dāng)比重但企業(yè)一年實(shí)際繳納的增值稅仍達(dá)到銷售收入的8遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出一般企業(yè)稅負(fù)對(duì)公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行具體分析后發(fā)現(xiàn)了其高稅負(fù)的產(chǎn)生原因公司對(duì)外銷售服務(wù)實(shí)際上是由兩部分構(gòu)成一部分是銷售通信設(shè)備另一部分是提供與通信設(shè)備配套的安裝工程勞務(wù)服務(wù)但企業(yè)對(duì)外簽訂合同裝修裝飾工程合同施工工程承包合同股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同協(xié)議書(shū)租賃合同范文購(gòu)房合同協(xié)議書(shū)時(shí)完全按設(shè)備銷售來(lái)簽訂未將設(shè)備價(jià)款與提供安裝工程價(jià)款在合同中分開(kāi)明確財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)處理時(shí)則根據(jù)合同將所有收入按銷售貨物來(lái)核算因此公司的銷售行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為混合銷售行為并按照稅法的相關(guān)規(guī)定視為銷售貨物征收增值稅公司所銷售的通信設(shè)備也是由硬件部分和軟件部分組成軟件內(nèi)置于硬件中與硬件一同銷售這部分成本主要是研發(fā)人員的人工成本原材料在成本中所占比重極低也基本上無(wú)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣這是增值稅稅負(fù)較高的第二個(gè)原因一混合銷售行為稅務(wù)籌劃一種方案施工施工方案施工方案范例結(jié)構(gòu)施工方案營(yíng)銷策劃方案范本施工組織設(shè)計(jì)(施工方案)是設(shè)立子公司專門負(fù)責(zé)與設(shè)備配套的安裝工程服務(wù)這樣做的好處是與母公司分工明確母公司負(fù)責(zé)設(shè)備銷售繳納增值稅子公司負(fù)責(zé)安裝工程繳納營(yíng)業(yè)稅但此方案存在成立子公司成本較高需要投入較大資本并需重新申請(qǐng)相關(guān)資質(zhì)設(shè)備采購(gòu)商招標(biāo)采取將設(shè)備采購(gòu)及安裝對(duì)單一企業(yè)一攬子招標(biāo)模式分拆部分成立子公司會(huì)影響與采購(gòu)商的銜接科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制優(yōu)惠政策只能惠及一級(jí)子公司成立的新公司屬二級(jí)子公司無(wú)法享受所得稅的優(yōu)惠政策等弊端第二種方案是將貨物銷售和提供設(shè)備安裝兩種行為的收入成本分別核算分別適用增值稅和營(yíng)業(yè)稅國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》對(duì)此有明確規(guī)定按照該文件只要達(dá)到符合文件規(guī)定的自產(chǎn)貨物范圍具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工施工安全日志建設(shè)工程施工現(xiàn)場(chǎng)供用電安全規(guī)范施工周報(bào)臨時(shí)用電施工組織設(shè)計(jì)施工總平面布置圖安裝資質(zhì)簽訂的合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款等條件即可適用不同稅種該公司銷售的是電子通訊產(chǎn)品具備建筑業(yè)施工安裝資質(zhì)可以通過(guò)規(guī)范公司對(duì)外簽訂合同范本加強(qiáng)與客戶的溝通來(lái)實(shí)現(xiàn)有關(guān)合同簽訂的要求因此這一方案是完全可行的二嵌入式軟件稅務(wù)籌劃根據(jù)公司情況可選的方案有兩種方案一是將軟硬件收入及成本分開(kāi)獨(dú)立核算但在實(shí)際操作中面臨兩個(gè)突出問(wèn)題一是軟件部分定價(jià)問(wèn)題設(shè)備銷售價(jià)格中清晰界定硬件軟件各自的價(jià)值比較困難當(dāng)價(jià)格要與供應(yīng)商達(dá)成一致并在合同中予以明確時(shí)就更為困難如軟件價(jià)格占較大比重時(shí)容易使采購(gòu)商產(chǎn)生抵觸情緒進(jìn)一步壓低采購(gòu)價(jià)格二是軟件收入對(duì)應(yīng)成本問(wèn)題實(shí)際工作中將軟件收入對(duì)應(yīng)的材料等成本與硬件對(duì)應(yīng)部分區(qū)分并予以剔除是一件非常困難的事情即使企業(yè)采取一定的計(jì)算方式將之予以區(qū)分要獲得稅務(wù)主管部門的認(rèn)同也非常困難由于這種方案在軟件收入與成本的單獨(dú)核算上缺乏較為科學(xué)的方法易給人造成隨意的感覺(jué)實(shí)際操作中會(huì)給企業(yè)及稅務(wù)部門帶來(lái)較大困難實(shí)施難度較大方案二是將嵌入式軟件部分人員資產(chǎn)業(yè)務(wù)獨(dú)立出來(lái)成立全資子公司專門從事軟件開(kāi)發(fā)并向母公司提供嵌入式軟件銷售在獲得相關(guān)軟件企業(yè)資質(zhì)的情況下可以享受增值稅稅負(fù)超過(guò)3部分即征即退優(yōu)惠政策采取這種方案由于是獨(dú)立核算的公司成本較容易核算向母公司銷售定價(jià)也可以通過(guò)兩種方式解決一種方式是當(dāng)公司存在對(duì)母公司以外的第三方企業(yè)提供銷售時(shí)可將與第三方簽訂的銷售價(jià)格作為參考依據(jù)當(dāng)沒(méi)有第三方價(jià)格作為參考時(shí)則在成立公司時(shí)應(yīng)將之前形成嵌入式軟件的投資進(jìn)行合理評(píng)估同時(shí)結(jié)合新成立公司投入的人力資產(chǎn)及未來(lái)的經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)在確定合理投資回收期的基礎(chǔ)上測(cè)算合理的銷售價(jià)格所得稅方面雖企業(yè)稅務(wù)籌劃方案

然不能享受科研轉(zhuǎn)制機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策但由于成立的是軟件企業(yè)可以申請(qǐng)為高新技術(shù)企業(yè)享受所得稅率15以及從盈利年度起兩年免交所得稅的優(yōu)惠政策而這是完全可行的經(jīng)測(cè)算稅負(fù)仍較未成立公司低得多101TaxationPlanning稅務(wù)籌劃"""·理財(cái)版2007年第11期進(jìn)行上述籌劃后公司稅負(fù)較之前大幅降低節(jié)稅效果明顯通過(guò)規(guī)范合同的簽訂加強(qiáng)市場(chǎng)銷售人員的培訓(xùn)培訓(xùn)制度安全生產(chǎn)培訓(xùn)記錄內(nèi)容手衛(wèi)生知識(shí)培訓(xùn)內(nèi)容有限空間培訓(xùn)公文寫(xiě)作培訓(xùn)ppt以及與客戶的溝通公司將部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)按照建筑安裝工程業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)核算籌劃后這部分業(yè)務(wù)每年的銷售收入近億元絕大部分銷售按照提供工程勞務(wù)適用3營(yíng)業(yè)稅率而此前公司的增值稅稅負(fù)達(dá)8按此測(cè)算每年可減輕公司稅收負(fù)擔(dān)近500萬(wàn)元成立全資控股的軟件公司后按照國(guó)家相關(guān)政策向國(guó)家相關(guān)部門申請(qǐng)公司被批準(zhǔn)為軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)可以享受高新技術(shù)企業(yè)及軟件企業(yè)的相關(guān)優(yōu)惠政策每年可以獲得增值稅退稅1000多萬(wàn)元同時(shí)軟件公司的成立也為公司對(duì)外拓展軟件業(yè)務(wù)創(chuàng)造了條件更好地促進(jìn)了公司軟件業(yè)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展參考文獻(xiàn)[1]胡常青《高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策與避稅籌劃技巧及典型案例分析實(shí)務(wù)全書(shū)》當(dāng)代中國(guó)音像出版社2004年版編輯夏娜跨國(guó)公司稅務(wù)籌劃策略分析天津財(cái)經(jīng)大學(xué)孫曉妍我國(guó)加入世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易組織為我國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)提供了廣闊的國(guó)際平臺(tái)但同時(shí)也使這些企業(yè)面臨更加激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)因此如何在競(jìng)爭(zhēng)激烈的國(guó)際市場(chǎng)上立足并獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是跨國(guó)企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急而積極借鑒國(guó)際跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)方針并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況充分利用各國(guó)各地區(qū)的稅收政策及相互間的稅制差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃達(dá)到股東利益最大化的目的是各國(guó)企業(yè)提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的重要戰(zhàn)略之一一跨國(guó)公司稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的主要原因一國(guó)與國(guó)之間稅收制度培訓(xùn)學(xué)校管理制度消防安全管理制度倉(cāng)庫(kù)管理制度項(xiàng)目管理制度報(bào)銷制度及報(bào)銷流程的差異由于各國(guó)政治體制經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略等不盡相同各國(guó)之間的稅收制度存在較大差異如各國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)存在差異有的以直接稅為主體有的以間接稅為主體另外各國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)存在差異有的稅負(fù)高有的稅負(fù)低有的甚至無(wú)稅負(fù)等等這些差異的存在為跨國(guó)公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃選擇最優(yōu)的納稅方案提供了良好的機(jī)會(huì)且其中的差別越大可供納稅人選擇的余地也越大二國(guó)際稅收協(xié)定的大量締結(jié)為避免重復(fù)征稅目前世界上存在著大量的國(guó)際稅收協(xié)定稅收協(xié)定為締約國(guó)雙方的居民納稅人提供了許多稅收優(yōu)惠政策如根據(jù)國(guó)際規(guī)范股息利息特許權(quán)使用費(fèi)等投資所得在收入來(lái)源締約國(guó)可以按照比該國(guó)常規(guī)稅率低的限制稅率繳納預(yù)提所得稅有的可以免稅荷蘭已同四五十個(gè)國(guó)家締結(jié)了國(guó)際稅收協(xié)定如丹麥意大利挪威瑞典新加坡等對(duì)本國(guó)公司向荷蘭公司支付股息免征預(yù)提稅參股達(dá)到一定比例還有許多國(guó)家如美國(guó)法國(guó)英國(guó)等只征5的預(yù)提稅荷蘭對(duì)在本國(guó)實(shí)質(zhì)性參股的丹麥芬蘭愛(ài)爾蘭馬來(lái)西亞挪威波蘭新加坡瑞典瑞士等國(guó)的公司支付股息免征預(yù)提稅對(duì)向比利時(shí)美國(guó)法國(guó)英國(guó)南非等國(guó)的公司支付的股息只征收5的預(yù)提稅另外荷蘭有參與免稅的規(guī)定即如果本國(guó)公司擁有外國(guó)公司5以上的股份而且外國(guó)公司所在國(guó)課征有與荷蘭公司所得稅相似的稅收則本國(guó)公司來(lái)自于外國(guó)公司的股息可在荷蘭免征公司所得稅三國(guó)際低稅地的廣泛存在國(guó)際低稅地是指為了吸引外資以免征某些稅收或壓低稅率的辦法為國(guó)外投資者提供不納稅或少納稅條件的國(guó)家或地區(qū)國(guó)際低稅地為在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下有權(quán)利在各國(guó)法律許可范圍內(nèi)選擇較低稅收負(fù)擔(dān)的跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能一些跨國(guó)公司為了達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的紛紛在國(guó)際低稅地建立子公司如國(guó)際控股金融投資信托公司等等此外國(guó)際低稅地優(yōu)越的地理位置穩(wěn)定的政局便利的交通和通訊嚴(yán)格的銀行保密制度無(wú)限制的資金匯出制度等也為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了有利的條件上述種種為跨國(guó)公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能由于各國(guó)稅制的差異締結(jié)國(guó)際稅收協(xié)定的情況不同以及各個(gè)低稅地的稅收優(yōu)惠政策不盡相同跨國(guó)公司在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要在充分掌握其他國(guó)家經(jīng)濟(jì)稅制法律等政策的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略精心安排和籌劃二跨國(guó)公司稅務(wù)籌劃策略分析跨國(guó)公司稅務(wù)籌劃主要是通過(guò)對(duì)投資國(guó)家的選擇投資組織形式的選擇應(yīng)稅收入的轉(zhuǎn)移等降低稅負(fù)跨國(guó)公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法很多如籌資過(guò)程中設(shè)立國(guó)際金融公司銷售或貿(mào)易過(guò)程中設(shè)立國(guó)際貿(mào)易公司投資過(guò)程中設(shè)立國(guó)際控股公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中選擇有利的公司組織形式轉(zhuǎn)讓知識(shí)產(chǎn)權(quán)時(shí)設(shè)立國(guó)際專利特權(quán)公司投保過(guò)程中建立受控保險(xiǎn)公司避免構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)利用關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)等等筆者僅選擇如下4種進(jìn)行分析一在投資過(guò)程中通過(guò)設(shè)立國(guó)際控股公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司在國(guó)外進(jìn)行直接投資或購(gòu)買外國(guó)公司一定的股份時(shí)東道國(guó)對(duì)匯出股息征收預(yù)提稅雖然母公司直接繳納的預(yù)提稅和間接繳納的外國(guó)公司所得稅可以在居住國(guó)進(jìn)行抵免但在抵免本國(guó)稅收時(shí)二者之和不能超過(guò)抵免限額因此如果預(yù)提稅稅率過(guò)高會(huì)出現(xiàn)超限額抵免從而加重母公司的稅收負(fù)擔(dān)為解決這個(gè)問(wèn)題跨國(guó)公司可在一個(gè)有廣泛稅收協(xié)定的國(guó)家建立國(guó)際控股公司通過(guò)該控股公司向外國(guó)子公司進(jìn)行參股這樣其所獲得的股息就可以享受來(lái)源國(guó)的預(yù)提稅優(yōu)惠但要注意控股公司所在國(guó)對(duì)本國(guó)居民公司來(lái)源于國(guó)外的股息是否征收公司所得稅如果征稅則跨國(guó)公司仍然達(dá)不到減輕總體稅負(fù)的目的因此國(guó)際控股公司所在國(guó)應(yīng)具備以下條件有廣泛的稅收協(xié)定對(duì)本國(guó)居民國(guó)外取得的股息102

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