一、行政事業(yè)單位內部審計工作中存在的問題

1.對實施內部審計的認識存有偏差。在傳統(tǒng)的計劃經濟體制下，無論是各級政府領導，還是部門、單位的領導大都認為行政事業(yè)單位不具有生產功能，沒有成本核算，財務只是對本部門或本單位內部的一些收支行為進行的記賬活動，沒有必要再開展內部審計。這種認識雖然隨著社會主義市場經濟的發(fā)展有所改變，但是近年來，很多行政事業(yè)單位的領導對開展內部審計工作又產生了一種新的偏差，認為近年財政部門實施了預算外資金和罰沒收入的收支兩條線管理、行政事業(yè)單位編制了部門預算、資金實施了國庫集中支付、物資的購買實行政府采購，行政事業(yè)單位不需要再開展內部審計了，有些領導將內部審計等同于紀檢監(jiān)察，對內審的職能和作用認識發(fā)生了錯位。這些錯誤的觀念，嚴重地阻礙了行政事業(yè)單位內部審計工作的發(fā)展。

2.內部審計機構的設置不到位。內部審計機構是單位內部設置的履行獨立檢查職能的部門，其任務是檢查和評價單位的各種經濟業(yè)務活動內容是否符合國家相關的財經法規(guī)。內部審計對其所檢查的經濟業(yè)務活動要提出分析、評價、建議、咨詢，其基本要求是內部審計要具有獨立性。沒有獨立的內審機構，內審工作就很難開展。目前的行政事業(yè)單位內審機構的設置狀況是：少部分行政主管部門設置了相對獨立的內部審計機構;大部分行政主管部門雖然也設置內部審計機構，但基本上沒有配備相應的審計人員而是與財務部門兩塊牌子一班人馬;部分行政主管部門雖然配備了審計人員，卻沒有相應的獨立審計機構，如有些單位將所屬內審機構置于監(jiān)察室或紀委之下，根本談不上內部審計機構的獨立性;事業(yè)單位基本上沒有設置獨立的審計機構，只有極少數較大的隸屬省級以上的事業(yè)單位才有一個不健全的內部審計機構。

3.內部審計的領導層次不清，內部審計的權威性、獨立性和有效性受限。內部審計工作的性質特征決定其領導層次愈高財務內審的內容有哪些，內部審計的權威性、獨立性和有效性才愈有保障。然而，縱觀目前我國的行政事業(yè)單位的內部審計工作的領導層次狀況，不難發(fā)現，很大一部分行政事業(yè)單位的內部審計工作是由單位分管財務的負責人分管的，少數行政事業(yè)單位的內部審計工作是由紀檢書記分管的，甚至有部分行政事業(yè)單位的內部審計是由財務部門負責人兼管的。內部審計是部門單位實施內部監(jiān)督，依法檢查會計賬目及其相關資產，監(jiān)督財政收支和財務收支真實合法效益的活動。如果是分管財務的負責人分管審計，顯然內部審計監(jiān)督基本難以真正發(fā)揮其作用;如果是分管紀檢監(jiān)察的領導分管審計，由于分管紀檢監(jiān)察的領導一般不過問財務、物資財產管理，一般情況下難以完成內部審計的主要任務;如果是財務負責人兼管內部審計工作，那么實施內部審計就難以達到獨立審計的要求，這樣的監(jiān)督只能是流于形式。

4.內部審計工作定位不準確，目標不能做到與時俱進。行政事業(yè)單位內部審計工作應緊緊圍繞本部門、本單位的工作中心，應在服從、服務于本部門、本單位總體目標的前提下適時開展內部審計工作，而實際工作中有的行政事業(yè)單位的內部審計往往不能根據本部門、本單位總體工作目標的變化適時調整其工作目標，致使審計工作目標脫離本部門、本單位的總體目標，因而削弱了內部審計的工作效果。有的行政事業(yè)單位雖然也制定了一些內部審計工作目標，但實際工作中，忽視了內部審計操作和管理中的責、權、利相統(tǒng)一原則，沒有對審計工作目標進行科學的分解，并在此前提下，輔以有效的激勵機制和責任制度。甚至有少數行政事業(yè)單位對內部審計工作定位在按照領導的意圖對本部門、本單位的開支進行整頓，應付財政、審計、稅務等部門的監(jiān)督檢查。內部審計人員的積極性和創(chuàng)造性往往得不到充分的發(fā)揮，內部審計工作常常處于例行公事的應付局面之中，從而影響了審計目標的實現，致使內審效果不理想。

5.內審人員的素質不能適應內審的要求。內審工作是一項專業(yè)性、技術性很強的工作，要求內部審計人員具有較高的政治素質和較好的專業(yè)知識，即當前的內審人員不僅要掌握審計、財務知識，更要掌握經濟學及其它方面的知識。但目前，從數量上看，內審人員還不能適應我國行政事業(yè)單位工作的需要;從結構上來看，一方面，內審人員年齡結構不合理，多是年齡較大財務人員，另一方面，內審人員大部分是由長期擔任財會工作或紀檢監(jiān)察工作的人員轉任或兼任，這些人員雖然具有一定的財會知識及經驗或紀檢監(jiān)察工作閱歷，但對審計工作還不勝任，而且這支隊伍也不穩(wěn)定。從審計人員自身來說，有的是安于現狀，有的是對內部審計工作崗位不滿意，因而不能及時更新知識和充實審計知識。嚴重降低了內審工作的質量，也削弱了內審工作的力度。

6.內審工作內容過于單一，無法適應新形勢的要求。目前不少行政事業(yè)單位內部審計工作僅限于開展財務收支審計，糾正違紀違規(guī)事項，實施審計的事后監(jiān)督作用，但隨著社會主義市場經濟的進一步發(fā)展和社會事業(yè)改革的不斷深化，行政事業(yè)單位的改革進程的加快，必將給行政事業(yè)單位的內部審計工作提出新的要求;同時由于行政事業(yè)單位財務會計工作中會計電算化的普及和財會人員素質的提高，賬務處理上的差錯將會越來越少，對行政事業(yè)單位內部審計工作也提出了更高的要求，單一財務收支審計已不能適應不斷發(fā)展的新形勢的要求，內部審計工作必須不斷拓寬自身的工作內容才能適應現代行政事業(yè)單位內部審計工作的要求。

7.制度不完善，導致審計意見和審計建議難以執(zhí)行。國家現行頒布的關于行政事業(yè)單位內部審計工作的法規(guī)中，除了一些行業(yè)部門制定的系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定外，與社會審計和國家審計相比，國家審計機關沒有對行政事業(yè)單位內部審計制定詳細的行政事業(yè)單位內部具體審計準則和實施細則，這種法規(guī)的滯后性，導致行政事業(yè)單位內部審計人員在實施具體的審計工作時，顯得無章可循，出具的審計意見和審計建議沒有法律的強制性，基本上是帶有強烈的“人治”色彩，因此在執(zhí)行審計意見和審計建設的過程中，常常會遭遇到被執(zhí)行部門的抵制，使審計意見和建議難以切實落到實處。

8.部分行政事業(yè)單位內部審計工作不規(guī)范。我國行政事業(yè)單位的內部審計同政府審計和注冊會計師審計相比較，內部審計工作有較大的靈活性，但沒有規(guī)矩不成方圓，內部審計作為一種內部財經監(jiān)督工作，必須按照規(guī)范程序進行。雖然不少行政事業(yè)單位，特別是一些行業(yè)主管依據審計法規(guī)，結合各自的實際情況，開展了一些內部審計工作，但是仔細分析將不難發(fā)現，大部分行政事業(yè)單位的內部審計屬于一種會計導向型審計，它主要檢查本部門、本單位內部的會計記錄是否正確，有無疏忽引發(fā)的錯誤，資產是否安全完整，計劃是否完成，政策是否遵守等。這種會計導向型的內部審計在目前所開展的行政事業(yè)單位內部審計工作中屬比較好的。有的行政事業(yè)單位所開展的內部審計工作基本是按照領導的意圖隨意開展，既沒有按照一定的程序進行，也沒有按照規(guī)章操作，因而常常使內部審計工作陷入無序狀態(tài)之中，如超出職責范圍審計、操作程序違規(guī)、審計方法和手段不當等，從而既影響審計的效率效果，同時也伴隨著較大的審計風險的產生。

二、解決當前內部審計工作中出現問題的主要措施

1.通過綜合手段，提高對開展內部審計工作的認識。行政事業(yè)單位內部審計作為行政事業(yè)單位的一種經濟監(jiān)督活動，不能削弱，只能加強。要把審計與強化內部經濟監(jiān)督管理聯系起來。通過各種媒體的宣傳、行政發(fā)文、政府審計、財政監(jiān)督等手段提高行政事業(yè)單位領導、職工、財務人員、具體從事內部審計的工作者對搞好內部審計工作的認識，只有認識提高了，才能不斷拓寬行政事業(yè)單位內部審計的路子，才能更好地發(fā)揮出內部審計保駕護航，服務本部門、本單位中心任務的作用。

2.建立健全獨立的內審機構。行政事業(yè)單位，特別是行政主管部門設立獨立的內部審計機構，是搞好系統(tǒng)內部審計的基本保證。在對行政事業(yè)單位機構實施改革的時候，我們不能強行要求各行政事業(yè)單位都要設立內部審計機構，但是各行業(yè)的行政事業(yè)主管部門應設立獨立的內部審計機構，如果行業(yè)主管部門都沒有獨立的內部審計機構，勢必不利于內部審計工作的正常開展。行業(yè)行政主管部門內部審計部門的獨立性應強調與其它職能部門相對獨立，特別要求的是與財務、紀檢、監(jiān)察部門分設，不能有行政隸屬關系，內部審計機構要在本單位主要負責人的直接領導下，獨立行使內部審計職能，對本單位主要領導負責并報告工作。

3.正確定位內部審計工作的落腳點，進一步明確內部審計工作的思路。行政事業(yè)單位內部審計工作必須把定位點確立在為部門或單位領導的決策當好參謀助手，促進加強部門和單位內部管理，規(guī)范其各項財務收支行為，提高社會效益和經濟效益上。根據這種定位，衡量內部審計工作成效的標準，也主要應看其在定位點上的作用發(fā)揮得如何，而不能單純地看查出了多少違紀違規(guī)問題和多少違紀違規(guī)金額。行政事業(yè)單位要搞好內部審計工作，必須堅持解放思想、實事求是、一切從實際出發(fā)，把思想從傳統(tǒng)計劃經濟的束縛下解放出來，用市場經濟的觀點去觀察、分析和處理審計工作中所檢查出來的問題。及時向本部門、本單位的領導提出決策依據和可行性建議，為領導的決策服務，把服務寓于監(jiān)督之中。在具體的審計工作中，對審計發(fā)現的問題要在弄清事實的基礎上，分析問題產生的原因和后果，立足于幫助，使之改正或找出妥善的解決辦法，恰當作出處理和給出建議。要正確地處理好監(jiān)督與服務的關系，不能只講監(jiān)督不講服務，也不能只講服務不講監(jiān)督，不能把二者對立起來，而是要把二者統(tǒng)一起來。

4.建立健全內部審計規(guī)章制度，做到按章開展內部審計。堅持依法審計是提高行政事業(yè)單位內部審計工作水平的重要保證。為此，行政事業(yè)單位內部審計機構必須依據國家的審計法律法規(guī)和國家的財經法規(guī)建立內部審計規(guī)章制度，按照內部審計規(guī)范所規(guī)定的程序、方法、內容等開展各項審計工作，從而實現內部審計工作的法制化、制度化、規(guī)范化。為達到這個目的，首先，內部審計機構和人員應加強學習和培訓，熟練地掌握有關法律法規(guī)和內部審計規(guī)范;其次，應建立健全內部審計的控制制度和激勵機制以及責任制度，規(guī)范內部審計機構和人員的行為，克服工作的隨意性和盲目性，切實維護內部審計工作的嚴肅性。

5.不斷改進工作方法和手段，提高內部審計工作質量。通過實施“三個結合”不斷改革內部審計的工作方法和手段：一是事前審計與事中、事后審計相結合，即將審計監(jiān)督的關口前移，把問題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段;二是微觀審計與在宏觀方面發(fā)揮作用相結合，既從宏觀調控和宏觀管理的要求出發(fā)安排審計項目，又在審計若干具體項目后，綜合加以分析，找出共同性或傾向性的問題及其產生的原因，有針對性地提出解決的意見和建議，為領導決策提供依據，為規(guī)范單位財務收支行為提出建議;三是對審計發(fā)現的問題堅持治標與治本相結合，對審計發(fā)現的問題既要恰當進行處理，又要深入分析產生的原因，從幫助建立健全各項規(guī)章制度和內部控制制度、加強管理工作等方面從根本上加以解決，使之不再有重復發(fā)生的可能。

6.加強審計隊伍建設，不斷提高內部審計人員的綜合素質。按照建設一支政治強、作風硬、品德好、業(yè)務精的內部審計工作隊伍的目標，通過加強政治思想工作、組織學習和培訓、開展審計理論和實務的研討，不斷總結內部審計工作實踐經驗等途徑，大力加強審計隊伍的思想作風和業(yè)務建設，使審計人員政治思想素質、業(yè)務水平和工作能力不斷得到提高，以適應新形勢對行政事業(yè)單位內部審計工作的更高要求。具體應從以下四個方面入手：一是要從實際出發(fā)，因地制宜地制定和完善行政事業(yè)單位內部審計人員的管理辦法，妥善解決好他們的激勵、待遇等問題，充分調動內部審計人員的積極性;二是要嚴把行政事業(yè)單位內部審計人員入口質量關，要把那些政治思想和業(yè)務素質較高的、責任感和事業(yè)心較強的、為人正直的同志調整到內部審計崗位上來;三是要抓好行政事業(yè)單位內部審計人員培訓工作，與財務人員一樣實行持證上崗制度和后續(xù)教育培訓制度，加強崗位培訓，不斷更新內部審計人員的知識內容，增強業(yè)務技能，以切實提高他們的綜合業(yè)務素質;四是要明確審計人員職責，嚴肅審計紀律，審計部門是監(jiān)督部門，這決定了審計隊伍的素質應該更高、審計紀律更嚴。

二、行政事業(yè)單位內部控制存在的問題。

1、內控意識不足，內控制度弱化，對建立內部會計控制缺乏積極性、主動性；

2、會計基礎工作較為薄弱，會計人員綜合素質不高，有的單位會計人員是一崗多職，崗位之間沒有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用；

3、監(jiān)督考核機制不到位，內審機構大多與會計部門平行，依附于執(zhí)行機構，權威性和獨立性不夠；

4、忽視內部會計控制制度與考核掛鉤的監(jiān)督機制，形成重考核，輕內部會計控制的現象；

5、內部控制環(huán)境受其上級部門影響比較大。

一、內部控制制度建設的必要性

1、保證會計信息的質量。

內控制度通過制定和執(zhí)行業(yè)和業(yè)務處理程序、科學的職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產生，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計資料的正確性和可靠性。一些單位沒有完善、有效的內控制度，致使會計資料在傳遞過程中因相互脫節(jié)而發(fā)生問題，導致會計信息失真。所以，科學、完善的會計內控制度是保證及時為單位工作提供可靠、準確的會計信息的基礎。

2、依法理財的關鍵

為促進單位會計內控制度建設加強單位內部會計監(jiān)督，強化內部自我約束機制，提高會計信息質量，《會計法》明確規(guī)定“各單位應當建立健全本單位內部會計控制制度”?！稌嫹ā肥巧罨瘯嫺母?，促進市場經濟健康發(fā)展的保障。而且，會計內控制度能夠保證國家對各單位的宏觀控制。國家制定的一系列財經紀律及法規(guī)都要求各單位通過制定內部會計控制制度來落實，各單位通過實施內部會計控制制度實現自我約束。

二、目前行政事業(yè)單位內部控制中存在的問題

1、內控意識相對淡薄，特別是“一把手的內控意識淡薄 內控意識是內控環(huán)境中的一項重要內容，良好的內控意識是確保內控制度得以健全和實施的重要保證。許多單位的“一把手”缺乏對內部控制知識的基本了解因此對建立健全單位內部控制的重要性和現實意義的認識不夠，抱著無所謂的態(tài)度。在實際中作中，許多單位的負責人僅僅把財會部門當成“錢袋子”，多數單位的會計人員僅僅扮演“付款員”的角色，致使財務監(jiān)督與控制流于形式，無權參與單位的重要決策乃至業(yè)務管理活動，對單位重要事項的決策和結果均不了解。

2、資產管理和控制制度有待加強。 財務部門通常只能起到“核算”、“付款”作用，對業(yè)務來龍去脈，對單位重要事項的決策、實施過程和結果均不了解固定資產實行政府采購制度后購置得到有效控制，但對資產的使用過程仍缺乏相關的內控制度。行政事業(yè)單位債權、債務不向企業(yè)那樣頻繁發(fā)生，迫使它經常核對行政事業(yè)單位會計人員只是在業(yè)務發(fā)生時將其登記到賬簿上，但對后期是否發(fā)生壞賬、減值等了解很少。實行會計集中核算后核算中心管賬不管物、單位管物不管賬，“兩張皮”現象更嚴重。

3、財務會計基礎工作較為薄弱,財務管理制度很不健全 有效的管理控制需要有堅實的基礎包括制度建設、人員素質等。但大部分行政事業(yè)單位財務會計基礎工作仍較薄弱還需要進一步的強化。有的單位迄今還沒有單獨制定內部的財務管理制度，許多財務事項的運作與管理措施僅是慣例，而沒有相應的成文制度保證，誰也說不清應該怎么做，管理的隨意性較大。有的單位雖有內部財務方面的管理制度，但很不完整。有的單位將財務章和法人章同時交由出納一人保管。

4、內部控制方法體系不夠完善,業(yè)務流程不盡合理 業(yè)務流程和控制方法體系是內部控制的核心環(huán)節(jié),其合理、有效與否直接決定著能否實現控制的目的。許多單位內部財務與會計控制方法體系很不完善,主要表現在：崗位設置問題較多，不合理兼崗現象較為普遍。在實際工作中，基于編制有限、人手緊張等原因，許多單位都有不合理不合法的兼崗現象，不相容職務未能合法合理分離。比如財務內審的內容有哪些，有些單位出納兼任記賬，有的單位出納兼任檔案保管，有些單位記賬兼任復核等等;流程控制體系很不完善，有些經濟事項沒有明確的審批控制業(yè)務流程，有些經濟事項的流程控制過于簡單，僅僅局限在事后審批上，缺乏事前控制的程序,很多單位費用開支實行的都是事后“實報實銷”的制度，流程控制的先后順序不盡合理。比如,行政事業(yè)單位的費用報銷流程都是采取“先審批后審核”的程序,執(zhí)行起來影響財會人員審核把關的效果。 由上可以看出,在行政事業(yè)單位的內部控制方面,問題很多,比較嚴重,只有通過嚴密的內部控制制度,才能堵住漏洞，解決問題。

三、完善行政事業(yè)單位內部控制制度的若干建議 針對不同行政事業(yè)單位的不同實際情況，我們要有不同的內部控制制度。從總體上考慮，可以從以下幾個方面進行完善：

1、加強單位負責人的自覺控制意識 內部控制成敗如何取決于行政事業(yè)單位工作人員的控制意識和行為，面單位負責人內部控制自覺意識和行為又是關鍵。有時內部控制本身也有局限性，主要是單位領導人控制的隨意性，或不嚴格執(zhí)行內部控制制度，使“人治”因素增大。因此，提高單位負責人自覺執(zhí)行內部控制制度的意識顯得尤為重要。

2、完善資產管理的內部控制。 在資產管理環(huán)節(jié)應建立授權批準制度，各項經濟業(yè)務必須經過規(guī)定程序的授權批準，明確相關部門人員的責任、權利、義務，對各項財產物資應采取限制接近措施，嚴格限制未經授權人員對資產直接接觸，定期對各項財產物資進行盤點，并將盤點結果與會計記錄進行核對，出現不一致時應分析原因、查明責任、完善管理制度。對債權、債務應督促經辦人及時核對、清理，避免和減少資產流失，壞賬損失需按規(guī)定程序經批準后核銷。

3、增強會計基礎工作,強化會計系統(tǒng)的控制作用 會計基礎工作薄弱嚴重制約了行政事業(yè)單位的內部控制制度建設和部門預算的實施效果。因此,要提升行政事業(yè)單位內部控制水平,為財政“節(jié)流”奠定堅實的基礎,還必須重視改進行政事業(yè)單位的會計基礎工作,強化會計系統(tǒng)的控制作用。 強化會計工作基礎,需要財政機關加強對行政事業(yè)單位會計人員的會計基礎工作規(guī)范的培訓教育,并在此基礎上建立對行政事業(yè)單位的會計基礎工作的全面檢查制度,并建立相應的獎懲制度。

4、建立健全行政事業(yè)單位內部控制制度體系 行政事業(yè)單位由于經費管理體制上的特殊性，其內部控制也有其特殊性。如收支兩條線管理、部門預算、政府采購、會計集中核算、國庫單一賬戶體系等，都應建立適合其特點的內部控制制度。同時符合條件的單位應建立健全內部審計制度。這項控制很重要，而且很有必要，單位內部的經濟活動、管理制度是否合理、合規(guī)、有效，由內審機構進行評價，可以有效化解組織風險，對整治舞弊、促進廉政建設也起到一定作用。

5、內部控制的執(zhí)行要掌握一定的方式方法 行政事業(yè)單位的內部控制要注意抓重點，針對本單位的工作實際，抓本單位的薄弱環(huán)節(jié)。重點要把握好以下幾個方面： 一是預算控制。行政事業(yè)單位應適應財政發(fā)展的需要，建立一套以預算管理為基礎的內部控制體系，主要包括預算的編制、審定、執(zhí)行、監(jiān)控、分析、調整、考核等。

二是授權批準控制。單位在處理經濟業(yè)務時，必須經過授權批準以便進行控制。在授權批準控制時，一定要明確授權批準的范圍、授權批準、權限、授權批準責任和授權批準程序。三是關鍵點控制。在設置崗位或職務時，為了保證業(yè)務正常開展,防止出問題，不相容崗位或職務要由不同的人來承擔，這就是關鍵控制點;在進行會計核算時，為保證會計記錄的正確性，明細賬和總賬之間的核對是關鍵控制點;為保證銀行存款金額正確性，由非出納員核對銀行對賬單和存款余額這也是關鍵控制點。 內部控制是一項不斷推陳出新、任重而道遠的工作，隨著時代的不斷變化，內部控制制度也要跟著不斷的修改，以達到其有效性，切實控制各種漏洞的發(fā)生。行政事業(yè)單位是一個特殊的單位，不同于企業(yè)，有它自身的特點,特別是在社會主義市場經濟大發(fā)展的情況下，行政事業(yè)單位的建設也面臨著新的挑戰(zhàn)，因此內部控制制度的健全也顯得猶為重要。為保證行政事業(yè)單位的正常運行，除了要建立起比較完善的內控制度外，更要使內部控制適應時代發(fā)展，做到與時俱進。

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