我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)體系的變遷及挑戰(zhàn)

摘要

中國(guó)是一個(gè)始終注重會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩者并行的國(guó)家，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)體系通常會(huì)被劃分為以下三個(gè)層次：會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度，這三者綜合在一起就是會(huì)計(jì)體系。本文主要是分析并歸納當(dāng)今企業(yè)會(huì)計(jì)體系的變遷與挑戰(zhàn)，主要是從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)監(jiān)管這兩個(gè)方面著重分析，深入剖析我國(guó)當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)體系發(fā)展過(guò)程中所面對(duì)的問(wèn)題與挑戰(zhàn)，并且有針對(duì)性的提出應(yīng)對(duì)措施和解決方法，希望能夠?yàn)槠髽I(yè)更好的面對(duì)會(huì)計(jì)體系變遷的挑戰(zhàn)提供建設(shè)性意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：變遷；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；挑戰(zhàn)；會(huì)計(jì)監(jiān)管

引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及改革開(kāi)發(fā)的逐漸深入，各國(guó)經(jīng)濟(jì)逐漸出現(xiàn)融合，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)體系也不斷呈現(xiàn)出新的變遷。例如我國(guó)財(cái)政部在2006年年初頒發(fā)了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這次改革之后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中一共包含了1項(xiàng)基本的準(zhǔn)則以及其他38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷同1992年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革比較而言，此次更加傾向于確認(rèn)會(huì)計(jì)要素以及計(jì)量等比較深入的層次上，力求不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范會(huì)計(jì)秩序，不斷趨向國(guó)際。由此能夠發(fā)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)體系在不斷變遷和改革，每次變遷都對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史具有十分重要的意義。然而對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的工作人員來(lái)說(shuō)，對(duì)他們又提出了新的更高更好的要求和挑戰(zhàn)。

一、會(huì)計(jì)體系的有關(guān)概念

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)體系的概念

企業(yè)會(huì)計(jì)體系具體是指涵蓋會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)以及會(huì)計(jì)規(guī)范在內(nèi)的所有概念的統(tǒng)稱(chēng)。從廣義上來(lái)講，企業(yè)會(huì)計(jì)體系不僅包括對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員、會(huì)計(jì)行為以及會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，而且也包括對(duì)會(huì)計(jì)核算或者法律制度等會(huì)計(jì)模式的總稱(chēng)。在全球經(jīng)濟(jì)逐漸一體化的背景下，我國(guó)會(huì)計(jì)體系變遷和國(guó)際化是必然的發(fā)展趨勢(shì)，但是在這個(gè)變遷的過(guò)程中不僅要和國(guó)際慣例實(shí)現(xiàn)接軌還要盡可能多的保持我國(guó)特有的中國(guó)特色。由于所處的經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型這個(gè)特殊時(shí)期所以我國(guó)會(huì)計(jì)體制變遷需要時(shí)刻考慮到變遷時(shí)期當(dāng)中的經(jīng)濟(jì)制度背景和文化背景，這里所說(shuō)的中國(guó)特色并不是保護(hù)落后群體，而是對(duì)國(guó)際通用的先進(jìn)會(huì)計(jì)方法進(jìn)行有針對(duì)性的吸收和借鑒。與此同時(shí)，各種變遷方式并存，要堅(jiān)持多種變遷方式相互補(bǔ)充，共同運(yùn)用。

（二）會(huì)計(jì)體系的內(nèi)容

我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系具體包括：

計(jì)法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。

會(huì)計(jì)行政法規(guī)。它是調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。會(huì)計(jì)行政法規(guī)由國(guó)務(wù)院制定發(fā)布或者國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)擬訂經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，制定依據(jù)是《會(huì)計(jì)法》。如：1990年12月31日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《總會(huì)計(jì)師條例》，1992年11月16日國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)、同月30日財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等。

會(huì)計(jì)規(guī)章，是指由主管全國(guó)會(huì)計(jì)工作的行政部門(mén)——財(cái)政部就會(huì)計(jì)工作中某些方面內(nèi)容所制定的規(guī)范性文件。國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)根據(jù)其職責(zé)制定的會(huì)計(jì)方面的規(guī)范性文件，如實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法等，也屬于會(huì)計(jì)規(guī)章，但必須報(bào)財(cái)政部審核批準(zhǔn)。會(huì)計(jì)規(guī)章依據(jù)會(huì)計(jì)法律和會(huì)計(jì)行政法規(guī)制定，如財(cái)政部發(fā)布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，財(cái)政部與國(guó)家檔案局聯(lián)合發(fā)布的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等。

（三）會(huì)計(jì)體系制度變遷的含義

依據(jù)已有理論，可以將企業(yè)會(huì)計(jì)制度的變遷劃分為以下兩種：

1.根據(jù)動(dòng)力角度可以分為誘導(dǎo)性變遷與強(qiáng)制性變遷。研究專(zhuān)家林毅夫通過(guò)調(diào)查研究表明，前者變遷主要是通過(guò)個(gè)人或者某種組織，為了獲取大量利益而對(duì)現(xiàn)存制度進(jìn)行的創(chuàng)新和變革；或者是創(chuàng)造出一種新的體制并倡導(dǎo)實(shí)施。后者變遷主要是在政府的嚴(yán)格命令之下，或者通過(guò)法律重新制定新的會(huì)計(jì)制度。

2.根據(jù)變遷速度可以分為激進(jìn)式和漸進(jìn)式兩種。研究學(xué)者吳革認(rèn)為，前者變遷渴望一步到位，將會(huì)計(jì)體系的格局一次性調(diào)整好，進(jìn)而能夠讓利潤(rùn)高于成本；而后者變遷就是希望能夠?qū)⒆冞w成本分布在不同階段，一步步調(diào)整增量與存量的利益格局。

二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)體系的變遷歷程與原因

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)體系可以劃分為早期會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)以及現(xiàn)代會(huì)計(jì)三部分。會(huì)計(jì)體系的變遷具體是指會(huì)計(jì)制度從產(chǎn)生到發(fā)展的整個(gè)過(guò)程。本文主要是針對(duì)最后一個(gè)階段——現(xiàn)代會(huì)計(jì)的變遷進(jìn)行系統(tǒng)的分析。我國(guó)建國(guó)至今，會(huì)計(jì)系統(tǒng)隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展也在不斷發(fā)展，不斷完善。

（一）建國(guó)初期會(huì)計(jì)體系的初步探索（1949-1978年）

在1958年經(jīng)濟(jì)大躍進(jìn)時(shí)期，為了符合當(dāng)時(shí)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，各地政府積極響應(yīng)“徹底放權(quán)，大力簡(jiǎn)化”的發(fā)展政策。同時(shí)國(guó)家層面上也頒布了一系列推翻之前采取前蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)制度，比如《關(guān)于改革企業(yè)會(huì)計(jì)制度辦法的通知》、《企業(yè)會(huì)計(jì)工作改革綱要》、《會(huì)計(jì)十條》等，目的使為了能夠更加方便民眾了解其中的內(nèi)容，但是這種做法同時(shí)也導(dǎo)致國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)技術(shù)水平的大幅度下降，對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)體系發(fā)展產(chǎn)生了負(fù)面影響。會(huì)計(jì)體系因?yàn)槭艿狡涞挠绊?，幾乎沒(méi)有發(fā)揮任何作用。這次會(huì)計(jì)制度方面的改革與大躍進(jìn)性質(zhì)類(lèi)似，實(shí)際上對(duì)會(huì)計(jì)體系的建設(shè)來(lái)說(shuō)是一種倒退。給原來(lái)的會(huì)計(jì)制度發(fā)展造成了嚴(yán)重的影響。再后來(lái)雖然國(guó)家也發(fā)現(xiàn)這次改革產(chǎn)生的嚴(yán)重后果，但是隨后到來(lái)的文化大革命，因?yàn)楦鞣N制度上的原因大力打壓會(huì)計(jì)體系發(fā)展。一直到70年代初，國(guó)家的會(huì)計(jì)體系才恢復(fù)到正常的發(fā)展水平。在國(guó)家采取計(jì)劃經(jīng)濟(jì)政策之后，在1974年之后頒布了《國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作規(guī)則》，給會(huì)計(jì)體系的發(fā)展打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。通過(guò)這次改革，人們認(rèn)識(shí)到企業(yè)會(huì)計(jì)體系的重要性，只有完整的企業(yè)會(huì)計(jì)體系，才能有效促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?？傮w而言，在上個(gè)世紀(jì)80年代之前發(fā)生的會(huì)計(jì)體系變革，都是在以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制為基礎(chǔ)而發(fā)生的。

（二）會(huì)計(jì)體系的改革與探索階段（1978-1992年）

1978年之前，我國(guó)大部分企業(yè)都是單一的所有制形式，運(yùn)用的都是資金平衡會(huì)計(jì)模式。在1978年-1992年期間進(jìn)行的會(huì)計(jì)體制變遷，主要是制度的繁瑣與簡(jiǎn)單上進(jìn)行調(diào)整，并沒(méi)有改變會(huì)計(jì)體制的實(shí)質(zhì)內(nèi)容和框架。不同行業(yè)之間會(huì)計(jì)體制存在很大程度的差異，無(wú)法十分準(zhǔn)確的比較企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，因此更不能比較會(huì)計(jì)質(zhì)量的問(wèn)題。面對(duì)這些問(wèn)題這些矛盾，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界逐漸開(kāi)始積極學(xué)習(xí)并探索國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)理論知識(shí)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且開(kāi)始嘗試改革和探索我國(guó)的會(huì)計(jì)體制。

我國(guó)在1978年開(kāi)始實(shí)行改革開(kāi)放。我國(guó)財(cái)政部從1979年開(kāi)始重視我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定，積極參考?xì)W美國(guó)家先進(jìn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和基本原理。1981年開(kāi)始我國(guó)首次開(kāi)始重視國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)專(zhuān)家都開(kāi)始翻譯并學(xué)習(xí)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，學(xué)習(xí)國(guó)際企業(yè)會(huì)計(jì)體系。我國(guó)也開(kāi)始嘗試整改企業(yè)會(huì)計(jì)制度，打破原本的平衡論，逐漸開(kāi)始適應(yīng)我國(guó)不同行業(yè)不同企業(yè)的多元化會(huì)計(jì)需求，逐步改進(jìn)原本的投資主體單一化的資金形式。1985年的3月，我國(guó)財(cái)務(wù)部頒布并實(shí)施了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，該會(huì)計(jì)制度當(dāng)中首次引入了國(guó)際上普遍的會(huì)計(jì)處理方法。

在改革開(kāi)放初期，雖然國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)體系已經(jīng)恢復(fù)的正常的發(fā)展水平，但是其中仍然存在很多不足的地方。當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)企業(yè)已經(jīng)產(chǎn)生外資和合資的發(fā)展需要，但是大部分企業(yè)仍然在使用老舊的會(huì)計(jì)制度。1985年，我國(guó)根據(jù)當(dāng)前國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，頒布了《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在保留部分原有會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)之上，重新對(duì)會(huì)計(jì)體系進(jìn)行了制定，增加了企業(yè)會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表，這一變革成為國(guó)內(nèi)與國(guó)際市場(chǎng)的首次杰出。在同一年，國(guó)家頒布了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，這也稱(chēng)為建國(guó)以后第一步會(huì)計(jì)法則。其中對(duì)國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)體系進(jìn)行了明確規(guī)范，并且建立了一整套完善的財(cái)務(wù)管理制度，能夠有效促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展，在1986年—1990年間完善會(huì)計(jì)核算體系，我國(guó)又頒布了《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》和《總會(huì)計(jì)師條例》，這也表明我國(guó)已經(jīng)完全拋棄原有的會(huì)計(jì)體系，以一種嶄新的面貌來(lái)迎接市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)體系發(fā)展。同時(shí)，這兩部條例的頒布也在一定程度提升了我國(guó)會(huì)計(jì)師的地位，有效促進(jìn)了會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展，在這一階段，國(guó)家實(shí)現(xiàn)了由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)體系也得到了有效發(fā)展，但是并沒(méi)有完全與國(guó)際接軌。

（三）會(huì)計(jì)體系逐漸建立階段（1992-1997年）

上個(gè)世紀(jì)90年代初，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨著兩條道路，分別是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路，最終在十四屆三中全會(huì)當(dāng)中確定了我國(guó)堅(jiān)持走市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路，并且開(kāi)始進(jìn)行了一系列有關(guān)經(jīng)濟(jì)方面的改革。其中最重要的就是企業(yè)改革，我國(guó)企業(yè)紛紛進(jìn)行各種改革，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)進(jìn)行分離，不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度等。也相對(duì)應(yīng)的對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)改革提出對(duì)應(yīng)的新要求，除了要改革外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，還要將所有企業(yè)的會(huì)計(jì)制度都進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母?，徹底改變?cè)袉我坏臅?huì)計(jì)制度，對(duì)企業(yè)的多元投資主體的財(cái)務(wù)具體情況得到真實(shí)且客觀(guān)的反映。

在上個(gè)世紀(jì)末期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到了空前發(fā)展，國(guó)內(nèi)的財(cái)務(wù)人員也得到了也國(guó)際社會(huì)接觸和學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，在這種環(huán)境的影響之下，國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)體系也在逐漸向國(guó)際方面開(kāi)始靠攏。1996年，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)開(kāi)始借鑒和學(xué)習(xí)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的內(nèi)容，可以看出，當(dāng)時(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)體系和國(guó)際接軌已經(jīng)成為一種不可避免的趨勢(shì)。隨著我國(guó)第一部具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》的頒布，中國(guó)也在不斷向國(guó)際準(zhǔn)則學(xué)習(xí)，并且完善自身的內(nèi)容。隨著各個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，我國(guó)會(huì)計(jì)體系的架構(gòu)已經(jīng)基本建立完成。

（四）會(huì)計(jì)體系逐漸完善的階段（2006年至今）

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐漸發(fā)展，對(duì)外開(kāi)放的不斷深入，會(huì)計(jì)體系變遷也需要滿(mǎn)足國(guó)際化、市場(chǎng)化的需要，由此才能不斷提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在具體實(shí)際工作過(guò)程中的地位。自2017年1月月初開(kāi)始，我國(guó)上市公司就必須要按照新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容包括了一項(xiàng)基本準(zhǔn)則以及三十八項(xiàng)具體準(zhǔn)則。

我國(guó)會(huì)計(jì)體系變遷的主要目標(biāo)，會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)全球化和全球信息化的發(fā)展趨勢(shì)而不斷加重。由此中國(guó)會(huì)計(jì)體系國(guó)際化趨同具有一定的必要性和重要性。在當(dāng)前時(shí)代發(fā)展過(guò)程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同體制的制定和實(shí)施能夠表明我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的趨勢(shì)不斷明顯。

（五）企業(yè)會(huì)計(jì)體系變遷的特征

1.科學(xué)性

企業(yè)會(huì)計(jì)體系變遷的歷程都體現(xiàn)出了科學(xué)性和規(guī)范性，這里的科學(xué)性主要體現(xiàn)在以下幾方面：①企業(yè)會(huì)計(jì)理念的科學(xué)性。這就要求企業(yè)的管理層和領(lǐng)導(dǎo)層必須要時(shí)刻注重企業(yè)未來(lái)的發(fā)展情況，隨時(shí)關(guān)注企業(yè)未來(lái)可能面臨的發(fā)展機(jī)會(huì)和各種風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注企業(yè)的運(yùn)行情況和整體效率。以上這些方面都在變遷的企業(yè)體系當(dāng)中有所體現(xiàn)。②整體結(jié)構(gòu)的科學(xué)性。會(huì)計(jì)體系包含了會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南三部分，在這個(gè)整體當(dāng)中，不僅需要有一般指導(dǎo)性原則，而且還需要實(shí)際的操作性指南，會(huì)計(jì)體系的變遷除了要結(jié)合中國(guó)具體國(guó)情之外，還需要參照國(guó)際發(fā)展情況。③會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)方法的科學(xué)性。比如在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中導(dǎo)入公允價(jià)值計(jì)量模式，同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有區(qū)別的只有企業(yè)的合并處理上。

2.全面性

新會(huì)計(jì)體系當(dāng)中主要包括了1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則以及2個(gè)應(yīng)用指南，這里的具體準(zhǔn)則中幾乎涵蓋了所有不同行業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)除了包括原本企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的常規(guī)業(yè)務(wù)之外，還包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展而產(chǎn)生的各種新業(yè)務(wù)。

3.國(guó)際趨同性

會(huì)計(jì)體系變遷產(chǎn)生的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然體現(xiàn)出我國(guó)的特色，但是幾乎所有方面都表現(xiàn)出同國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同的情況。根據(jù)國(guó)際通用準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)體系當(dāng)中嚴(yán)格清楚的界定何為會(huì)計(jì)要素的概念，確定會(huì)計(jì)要素的基本條件，并強(qiáng)調(diào)企業(yè)會(huì)計(jì)的真實(shí)性與可靠性；與此同時(shí)，不僅將歷史成本堅(jiān)持下來(lái)，而且還導(dǎo)入了公允價(jià)值，在會(huì)計(jì)體系當(dāng)中的關(guān)鍵部分逐漸同國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)則相趨同。

4.主體集中性

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)體系變遷始終是在國(guó)家政府的領(lǐng)導(dǎo)下有秩序的進(jìn)行，會(huì)計(jì)體系需不需要變遷、變遷的方向和內(nèi)容是什么、怎樣變遷等問(wèn)題都是由我國(guó)政府相關(guān)職能部門(mén)進(jìn)行抉擇。這種變遷的方式需要的時(shí)間最短、速度最快，并且政府部門(mén)具有一定的強(qiáng)制力，政府領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)體系的變遷能夠有效的減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中所需要的成本。國(guó)家政府部門(mén)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候都是從我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)所占比重不斷上升，國(guó)有經(jīng)濟(jì)的比重逐漸下降，會(huì)計(jì)信息的使用者也發(fā)生了一定的改變，由原本的政府轉(zhuǎn)變到微觀(guān)經(jīng)濟(jì)利益體，那么國(guó)家政府制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益主體的需要存在不相符的可能，而且也存在同經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求不符合的地方。

5.依賴(lài)性

在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)體系變遷的過(guò)程中，舊制度始終在變遷過(guò)程中具有頑固性和對(duì)新制度擁有一定的滲透性，由此才會(huì)產(chǎn)生十分強(qiáng)的依賴(lài)性，產(chǎn)生一連串的過(guò)渡性安排。在過(guò)渡過(guò)程中新舊兩種體制會(huì)發(fā)生碰撞，產(chǎn)生一些矛盾，但是也能夠有效的結(jié)合在一起，具有一定的依賴(lài)性。比如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度兩者的“雙軌制”。

6.內(nèi)容局部性

會(huì)計(jì)體系變遷過(guò)程中，各個(gè)組織成員必須科學(xué)合理的配置，逐漸提升、由易到難，先處理

復(fù)雜急需的問(wèn)題再處理簡(jiǎn)單的，然后整體進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)。這樣做的優(yōu)點(diǎn)就是將企業(yè)變遷的成本分散一些，有效減輕整個(gè)變遷過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)根據(jù)不同領(lǐng)域出現(xiàn)的信號(hào)有效改變過(guò)渡形式。比如大部分企業(yè)會(huì)計(jì)變遷制度都是現(xiàn)在總公司進(jìn)行試行，而后進(jìn)行修訂，在將其推向所有公司。

7.內(nèi)外結(jié)合性

會(huì)計(jì)體系在變遷過(guò)程中始終貫徹國(guó)際化與中國(guó)特色相結(jié)合的原則， 為了更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)，要努力同國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展形勢(shì)趨同，但是也不能夠不考慮我國(guó)的特殊發(fā)展環(huán)境，爭(zhēng)取將會(huì)計(jì)體系變遷成本降到最低，將會(huì)計(jì)實(shí)用性發(fā)揮到最高。

三、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)體系制度在發(fā)展中面臨的挑戰(zhàn)

經(jīng)濟(jì)學(xué)研究專(zhuān)家諾斯認(rèn)為：對(duì)于制度經(jīng)濟(jì)學(xué)而言，體系變遷起到十分重要的作用。制度體系的變遷是為了更好的適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，能夠提高制度整體的運(yùn)用率，是一種體系螺旋上升的過(guò)程[]。也就是說(shuō)體系制度的變遷能夠在一定程度上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從上文對(duì)會(huì)計(jì)體系變遷的研究能夠發(fā)現(xiàn)，我國(guó)始終將注意力放在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定上，也始終在會(huì)計(jì)體系變遷過(guò)程中借鑒和參考國(guó)際體系制度。所以，我國(guó)會(huì)計(jì)體系變遷發(fā)展方向始終是國(guó)際化。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入，各種國(guó)外企業(yè)在我國(guó)迅速發(fā)展起來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)開(kāi)始呈現(xiàn)國(guó)際化趨勢(shì)，外資企業(yè)同我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系之間也出現(xiàn)過(guò)一些矛盾和分析，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)體系變遷國(guó)家化趨勢(shì)帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，表現(xiàn)為：

（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的不公平性

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）的成立是為了聽(tīng)取世界不同國(guó)家的建立，發(fā)達(dá)國(guó)家在其中發(fā)揮著關(guān)鍵的作用，發(fā)展中國(guó)家并沒(méi)有多少話(huà)語(yǔ)權(quán)。當(dāng)前，IASB中只有一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，其他都是發(fā)達(dá)國(guó)家，其中英美兩國(guó)就有七個(gè)國(guó)家參與其中。由此能夠發(fā)現(xiàn)，國(guó)際會(huì)計(jì)體制制定過(guò)程中，發(fā)達(dá)國(guó)家為了確保自身利益，幾乎都不考慮發(fā)展中國(guó)家的利益。

（二）我國(guó)會(huì)計(jì)體系同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的矛盾

1、我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的監(jiān)管不到位目前我國(guó)的會(huì)計(jì)體系基本都是借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)體制來(lái)制定。然而國(guó)際會(huì)計(jì)體制都是在相對(duì)比較成熟比較完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下進(jìn)行的，都是為了更好的滿(mǎn)足世界經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展需求。對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)體系變遷來(lái)說(shuō)最主要的挑戰(zhàn)就是能夠結(jié)合我國(guó)目前企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r。

2、對(duì)于中國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境來(lái)說(shuō)，國(guó)家政府是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)鍵主體，這同IFRS的制定有著本質(zhì)的區(qū)別，因?yàn)镮FRS通常都是由社會(huì)協(xié)會(huì)組織制定，主要注重的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活性與適用性。但是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加注重的是體系的統(tǒng)一協(xié)調(diào)，為了滿(mǎn)足我國(guó)經(jīng)濟(jì)需求，這種矛盾的存在更不利于我國(guó)會(huì)計(jì)體系國(guó)際化發(fā)展。

（三）國(guó)際會(huì)計(jì)體系同我國(guó)會(huì)計(jì)體系之間的技術(shù)差距

對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)體系變遷逐漸國(guó)際化過(guò)程中，最直接的問(wèn)題就是技術(shù)之間的差距，通常表現(xiàn)在三個(gè)方面：

1、會(huì)計(jì)人才方面的差距

FASB主席認(rèn)為，F(xiàn)ASB的組成成員必須要由綜合素質(zhì)高、具備高才智且不會(huì)被任何利益組織所左右的會(huì)計(jì)專(zhuān)家構(gòu)成，但是我國(guó)尚且處于發(fā)展中國(guó)家，會(huì)計(jì)專(zhuān)家不論是從數(shù)量還是從質(zhì)量上，都趕不上發(fā)達(dá)國(guó)家。

2、內(nèi)容技術(shù)方面的差距

IASB制定的會(huì)計(jì)體系準(zhǔn)則已經(jīng)達(dá)到了40項(xiàng)，但是我國(guó)現(xiàn)如今實(shí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅有38項(xiàng)，從數(shù)量看差距不大，但是內(nèi)容技術(shù)方面我國(guó)還需要不斷提高，還有許多需要改善的地方。

3、技術(shù)無(wú)形資產(chǎn)方面的差距

IASB體系當(dāng)中有關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)種類(lèi)高達(dá)二十三項(xiàng)。然而我國(guó)會(huì)計(jì)體系當(dāng)中的無(wú)形資產(chǎn)僅僅只有十二項(xiàng)，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中體現(xiàn)的無(wú)形資產(chǎn)只有6-7個(gè)，大部分都沒(méi)有體現(xiàn)出來(lái)。

（四）會(huì)計(jì)體系國(guó)際化變遷同成本之間的矛盾

我國(guó)會(huì)計(jì)體系變遷國(guó)際化的發(fā)展趨勢(shì)，通過(guò)漸進(jìn)趨勢(shì)讓原本的會(huì)計(jì)體系和新會(huì)計(jì)制度之間的轉(zhuǎn)變平穩(wěn)實(shí)現(xiàn)，但是也會(huì)造成變遷成本不斷增加，表現(xiàn)為：

1、直接成本、構(gòu)建一個(gè)新的會(huì)計(jì)體系最先需要的是組成一支專(zhuān)業(yè)性極強(qiáng)的專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)，讓專(zhuān)家對(duì)方案首先進(jìn)行研究和探索，制定初稿，然后再進(jìn)行不斷的修改才能夠形成最終的正式會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及制度體系。會(huì)計(jì)體制的制定首先就需要很多專(zhuān)家的成本支出。除此之外還需要對(duì)會(huì)計(jì)體系進(jìn)行推廣和實(shí)施，還要對(duì)這些會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的培訓(xùn)。

2、間接成本

具體是指在解決新舊會(huì)計(jì)體系兩者之間轉(zhuǎn)變過(guò)程中，出現(xiàn)各種矛盾所需要支付的成本。除此之外，新會(huì)計(jì)體系的實(shí)施一定會(huì)讓部分人部分公司的利益受損，這時(shí)候這些利益受損者一定會(huì)運(yùn)用不同方阻礙會(huì)計(jì)體制的推廣。所以，就成本方面而言，倘若中國(guó)在會(huì)計(jì)體系變遷過(guò)程中不結(jié)合自身特點(diǎn)，將國(guó)際會(huì)計(jì)體系照搬下來(lái)，一定會(huì)在無(wú)形當(dāng)中增加成本。對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的變遷而言這將是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)。

四、企業(yè)和會(huì)計(jì)人員的應(yīng)對(duì)措施

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)體系的變遷給我國(guó)企業(yè)和會(huì)計(jì)人員也相對(duì)應(yīng)的帶來(lái)更高的要求與挑戰(zhàn)，面對(duì)如此大的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)人員可以從下面五個(gè)方面入手。

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)理論知識(shí)學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平

會(huì)計(jì)體系變遷前與會(huì)計(jì)體系變遷后兩者存在比較大的差異，并且變遷后的會(huì)計(jì)體系所涉及的內(nèi)容比較全面，而且還包括許多高難度的內(nèi)容，例如計(jì)稅基礎(chǔ)和公允價(jià)值等。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員必須要強(qiáng)化自身對(duì)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，系統(tǒng)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)內(nèi)容深入了解會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)。首先，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該對(duì)變遷后的會(huì)計(jì)體系有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，為今后的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。在對(duì)變遷后的會(huì)計(jì)體系整體結(jié)構(gòu)有了初步的認(rèn)識(shí)之后，要同原來(lái)的會(huì)計(jì)體系區(qū)分好，仔細(xì)認(rèn)真學(xué)習(xí)，不斷掌握新的理論知識(shí)。其次，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)該加強(qiáng)自身對(duì)重點(diǎn)、難點(diǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)力度，將學(xué)習(xí)層次不斷深入?？偠灾?，會(huì)計(jì)人員為了應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)體系的變遷要盡早熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求，盡早做好規(guī)劃和安排，將新舊會(huì)計(jì)體系做好銜接。

（二）深化會(huì)計(jì)職能，提高財(cái)務(wù)管理水平

變遷后的會(huì)計(jì)體系除了完整的涵蓋了現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》當(dāng)中所有的核算職能，而且還包括財(cái)務(wù)管理預(yù)測(cè)、分析以及管理等多項(xiàng)職能，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職能的重大轉(zhuǎn)變。所以，傳統(tǒng)形式下的會(huì)計(jì)核算職能和反映職能已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，會(huì)計(jì)人員不僅僅要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行簡(jiǎn)單的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，還應(yīng)該對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行簡(jiǎn)單的估計(jì)預(yù)測(cè)和分析，為企業(yè)的管理人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供理論依據(jù)，逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)由核算形式發(fā)展向管理形式完善會(huì)計(jì)核算體系，逐步發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展中的重要作用。如此一來(lái)才能夠有效的提高會(huì)計(jì)信息的整體質(zhì)量，保護(hù)企業(yè)投資人、債權(quán)人的合法權(quán)益，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值具有決定性作用。所以，企業(yè)會(huì)計(jì)人員除了要強(qiáng)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，還要逐漸提高財(cái)務(wù)管理的能力。

（三）與時(shí)俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新會(huì)計(jì)理念

企業(yè)會(huì)計(jì)體系的變遷在一定程度上提高了我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，不斷推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)步入全球化進(jìn)程中，與之相隨的就是會(huì)計(jì)理念的不斷更新，舊會(huì)計(jì)理念將逐漸消失在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。所以，隨著外界環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員要貫徹與時(shí)俱進(jìn)的思想，逐步實(shí)現(xiàn)理念的轉(zhuǎn)變。身為企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須時(shí)刻理解會(huì)計(jì)理念深層次的含義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行不僅只是核算原則和會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)變，而且也是會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)管理層提出了哪些要求。

（四）加強(qiáng)自身職業(yè)判斷力，開(kāi)創(chuàng)新思維

會(huì)計(jì)體系變遷過(guò)程中能夠發(fā)現(xiàn)社會(huì)逐漸將關(guān)注的焦點(diǎn)放在專(zhuān)業(yè)判斷上，重視會(huì)計(jì)領(lǐng)域當(dāng)中的所有重點(diǎn)問(wèn)題和難點(diǎn)問(wèn)題，會(huì)計(jì)體系變遷的目的是為了更好的維護(hù)會(huì)計(jì)信息發(fā)布者和使用者之間的互動(dòng)，為了更好的提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作的效率。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該舍棄傳統(tǒng)會(huì)計(jì)思維方式，開(kāi)創(chuàng)新思維，用新的觀(guān)念和方法來(lái)強(qiáng)化自身工作的判斷力，解決企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中遇到的各種問(wèn)題。會(huì)計(jì)人員在處理日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中必須了解哪些業(yè)務(wù)和決定可以自主判斷，哪些不能夠自主判斷需要層層上報(bào)，與此同時(shí)，會(huì)計(jì)工作人員還應(yīng)該積極學(xué)習(xí)和討論國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行有針對(duì)性的分析與判斷，促使會(huì)計(jì)信息不斷完善和成熟。

（五）誠(chéng)實(shí)守信，遵紀(jì)守法

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的重要法寶，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的存在能夠有效的調(diào)整會(huì)計(jì)人員同企業(yè)、社會(huì)以及其他利益集團(tuán)之間的社會(huì)規(guī)范。因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則在披露和計(jì)量等方面都普遍增加了，所以對(duì)于會(huì)計(jì)信息必須要謹(jǐn)慎，這也代表了企業(yè)會(huì)計(jì)人員具有越來(lái)越多的會(huì)計(jì)選擇權(quán)。與此同時(shí)，變遷以后的會(huì)計(jì)體系還有針對(duì)性的簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)處理的方法，給企業(yè)會(huì)計(jì)人員很大部分展現(xiàn)自身能力的空間。

結(jié)論

對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)制定，我國(guó)始終沒(méi)有多少話(huà)語(yǔ)權(quán)。所以，我國(guó)必須要積極發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，不斷提高國(guó)家經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展水平，提高國(guó)家綜合國(guó)力。而且還應(yīng)該積極學(xué)習(xí)國(guó)際先進(jìn)的會(huì)計(jì)知識(shí)，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人才留住人才，才能使中國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中占據(jù)一定的地位，提高我國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響力。

參考文獻(xiàn)

[1]官銀,武佩劍,楊棟. 我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究回溯與熱點(diǎn)——基于CSSCI1998—2018來(lái)源期刊的知識(shí)圖譜分析[J]. 渤海大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版),2019,41(06):83-88.

[2]綦好東,彭睿,蘇琪琪,朱煒. 會(huì)計(jì)與國(guó)有企業(yè)制度協(xié)同發(fā)展改革70年:基于信息和權(quán)力視角的考察[J]. 會(huì)計(jì)研究,2019(11):12-19.

[3]張燕燕. 國(guó)有企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的變遷與展望[J]. 企業(yè)改革與管理,2019(22):131-132.

[4]白萬(wàn)成. 管理會(huì)計(jì)助力政策性銀行精細(xì)化運(yùn)營(yíng)[J]. 青海金融,2019(12):61-64.

[5]頡茂華,王嬌,張婧鑫,袁嵐. 管理會(huì)計(jì)學(xué)40年：研究主題、方法和理論應(yīng)用的可視化分析[J]. 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2020,22(01):51-65.

[6]馮巧根. 對(duì)管理會(huì)計(jì)基本指引、應(yīng)用指引的解讀[J]. 財(cái)會(huì)月刊,2019(01):7-14.

[7]謝暉穎,盧德湖. 關(guān)于新常態(tài)下我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論和應(yīng)用的研究[J]. 市場(chǎng)論壇,2019(01):13-16.

[8]李國(guó)柱,劉彥良. 高等教育成本核算制度變遷與改革建議[J]. 會(huì)計(jì)之友,2019(05):110-113.

[9]劉秀華,蔣彥紅. 淺談大數(shù)據(jù)下企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型[J]. 商場(chǎng)現(xiàn)代化,2019(01):129-130.

[10]馮巧根. 管理會(huì)計(jì)的理論框架及發(fā)展方向[J]. 常州大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2019,20(02):38-52.

[11]于素月,隋敏. 基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)問(wèn)題研究[J]. 山東社會(huì)科學(xué),2019(04):143-147.

[12]徐玉德,俞盛新,徐菲菲. 國(guó)有企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用變遷及展望[J]. 會(huì)計(jì)之友,2019(12):12-18.

[13]脫小杰. 戰(zhàn)略導(dǎo)向型預(yù)算管理的思考[J]. 山西財(cái)稅,2019(07):40-42.

[14]尹啟華. 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論結(jié)構(gòu)及其治理功能研究[J]. 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2019(06):76-80.

[15]董火鮮. 管理會(huì)計(jì)的變遷管理與創(chuàng)新研究[J]. 老字號(hào)品牌營(yíng)銷(xiāo),2019(02):37-39.

[16]柯劍,劉麗,楊忠強(qiáng). 金融工具準(zhǔn)則修訂對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響[J]. 商業(yè)會(huì)計(jì),2019(15):24-26.

[17]周鮮華,谷超. 新中國(guó)70年企業(yè)會(huì)計(jì)制度變革與實(shí)務(wù)創(chuàng)新發(fā)展[J]. 會(huì)計(jì)之友,2019(20):153-157.

[18]趙金燕. 預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響[J]. 財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2019(26):131+133.

[19]陳輝,楊宗翰,張帆,陳曉梅. 基于CGMA管理會(huì)計(jì)視角的財(cái)務(wù)管理人才能力培養(yǎng)體系研究[J]. 企業(yè)改革與管理,2019(18):75-76.

[20]許敏,董佳慧. 高校管理會(huì)計(jì)的歷史演進(jìn)及其發(fā)展特征[J]. 會(huì)計(jì)之友,2019(24):124-127.

[21]崔粉紅. 管理會(huì)計(jì)在房地產(chǎn)企業(yè)中的作用及應(yīng)用思考[J]. 商訊,2019(30):78.

更多財(cái)稅咨詢(xún)、上市輔導(dǎo)、財(cái)務(wù)培訓(xùn)請(qǐng)關(guān)注理臣咨詢(xún) 素材來(lái)源：部分文字/圖片來(lái)自互聯(lián)網(wǎng)，無(wú)法核實(shí)真實(shí)出處。由理臣咨詢(xún)整理發(fā)布，如有侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系刪除處理。