實(shí)務(wù)中，企業(yè)減資時(shí)有發(fā)生，減資后，企業(yè)及其股東各方如何進(jìn)行會(huì)稅處理，很重要，稍有不慎，不是多繳稅，就是少繳稅。為了管控企業(yè)減資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)就該話題與大家探討。由于水平有限，有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。

企業(yè)各股東，以不改變出資比例為前提進(jìn)行減資，如何進(jìn)行會(huì)稅處理呢?

一、會(huì)計(jì)處理

各股東收回減資額的，應(yīng)減少實(shí)收資本，取得的資產(chǎn)超過實(shí)收資本部分，依次沖減資本公積(資本溢價(jià))、盈余公積和未分配利潤(rùn)。

提醒：如果減資額用于彌補(bǔ)虧損，則借記“實(shí)收資本”，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。

上市公司回購(gòu)本公司股票注銷減資的，按注銷股票面值總額減少股本，回購(gòu)股票價(jià)款(含交易費(fèi)用)超過回購(gòu)股票面值總額的部分，依次沖減資本公積(股本溢價(jià))、盈余公積和未分配利潤(rùn);低于回購(gòu)股票面值總額的部分，增加資本公積(股本溢價(jià))。

二、稅務(wù)處理

(一)減資企業(yè)

公司減資不涉及稅務(wù)處理，原公司減資后續(xù)存，所有稅務(wù)事項(xiàng)保持不變。

提醒：公司減資后，實(shí)收資本與資本公積之和減少，已繳“資金賬簿”印花稅稅局不得退還。

(二)減資企業(yè)股東

股東減資收回投資款，直接沖減投資資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，超過投資資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)部分應(yīng)確認(rèn)股息所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅。

法規(guī)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))

投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

法規(guī)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào))

一、個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額(投入額)及相關(guān)稅費(fèi)

因此，企業(yè)各股東，以不改變出資比例進(jìn)行減資，僅收回初始出資額，不涉及所得稅，直接沖減投資資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。

如果既減少出資額，又改變?cè)鲑Y比例，股東收回投資款超過投資資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)部分，應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額=減資收回金額—投資成本

提醒：投資成本為初始出資額與追加投資額之和。

三、實(shí)務(wù)解析

【案例】2010年1月10日，吉祥集團(tuán)與王老五共同出資1000萬成立a公司，其中，吉祥集團(tuán)占股70%，王老五占股30%。

2021年8月，a公司召開股東會(huì)，決議2021年8月31日按不改變?cè)鲑Y比例將實(shí)收資本減資到100萬。資產(chǎn)負(fù)債表日a公司凈資產(chǎn)9000萬元，其中實(shí)收資本1000萬元，留存收益8000萬元。

1.各股東不改變?cè)鲑Y比例收回投資額900萬元

會(huì)計(jì)處理：

(1)a公司作會(huì)計(jì)處理：

借：實(shí)收資本——吉祥集團(tuán) 630萬元

——王老五 270萬元

貸：銀行存款 900萬元

(2)吉祥集團(tuán)作會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款 630萬元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 630萬元

(3)王老五會(huì)計(jì)處理同理，略。

稅務(wù)處理：

a公司：不涉及稅務(wù)處理，所有稅務(wù)事項(xiàng)保持不變。

吉祥集團(tuán)：收回a公司投資630萬元，沖減投資a公司計(jì)稅基礎(chǔ)630萬元，減資后投資a公司計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整為70萬元。

王老五：收回a公司投資270萬元，沖減投資a公司計(jì)稅基礎(chǔ)270萬元，減資后投資a公司計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整為30萬元。

2.各股東不改變?cè)鲑Y比例收回投資額8000萬元

吉祥集團(tuán)收回a公司投資款5600萬元，王老五收回a公司投資款2400萬元(含代扣代繳財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)稅426萬元)。

會(huì)計(jì)處理：

(4)a公司作會(huì)計(jì)處理：

借：實(shí)收資本——吉祥集團(tuán) 630萬元

——王老五 270萬元

留存收益 7100萬元

貸：銀行存款 7574萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅——代扣代繳個(gè)稅 426萬元

a公司支付吉祥集團(tuán)5600萬元，支付王老五1974萬元，代扣代繳王老五個(gè)稅426萬元。

(5)吉祥集團(tuán)作會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款 5600萬元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 630萬元

——投資收益 4970萬元

(6)王老五：

a公司減資，王老五收回投資額2400萬元，其中現(xiàn)金收回初始投資額270萬元，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得2130萬元(含a公司扣繳財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)稅426萬元)。

稅務(wù)處理：

a公司：不涉及稅務(wù)處理，所有稅務(wù)事項(xiàng)保持不變。

吉祥集團(tuán)：收回a公司投資5600萬元，其中沖減投資a公司計(jì)稅基礎(chǔ)630萬元，減資后投資a公司計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整為70萬元;取得a公司分回的投資收益為4970萬元為免稅收入，免征企業(yè)所得稅。

在年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填報(bào)《a107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》的"(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅"欄。

王老五：收回投資額2400萬元，其中現(xiàn)金收回初始投資額270萬元，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得2130萬元，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)稅426萬元，由a公司代扣代繳。

3.減資8000萬元后，注冊(cè)資本實(shí)收資本均為100萬元，吉祥集團(tuán)占股90%，王老五占股10%，吉祥集團(tuán)收回投資額4200萬元，王老五收回投資額3800萬元。

會(huì)計(jì)處理：

(7)a公司作會(huì)計(jì)處理：

借：實(shí)收資本——吉祥集團(tuán) 610萬元

——王老五 290萬元

留存收益 7100萬元

貸：銀行存款 7298萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅——代扣代繳個(gè)稅 702萬元

a公司支付吉祥集團(tuán)4200萬元，支付王老五3098萬元，代扣代繳王老五個(gè)稅702萬元。

(8)吉祥集團(tuán)作會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款 4200萬元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 610萬元

——投資收益 3590萬元

(9)王老五：

a公司減資，王老五收回投資額3800萬元，其中現(xiàn)金收回初始投資額290萬元，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得3510萬元(含a公司扣繳財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)稅702萬元)。

稅務(wù)處理：

a公司：不涉及稅務(wù)處理，所有稅務(wù)事項(xiàng)保持不變。

吉祥集團(tuán)：收回a公司投資4200萬元，其中沖減投資a公司計(jì)稅基礎(chǔ)610萬元，減資后投資a公司計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整為1470萬元;取得a公司分回的投資收益為3590萬元為免稅收入，免征企業(yè)所得稅。

王老五：收回投資額3800萬元，其中現(xiàn)金收回初始投資額290萬元，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得3510萬元，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)稅702萬元，由a公司代扣代繳。