掛靠行為可能會導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣、存在眾多安全隱患、形成半拉子工程、對外拖欠大量材料款、拖欠農(nóng)民工工資一系列等問題，產(chǎn)生相應(yīng)的民事、行政責(zé)任。但工程掛靠現(xiàn)實中大量存在，掛靠中的收入和資金管理、掛靠利潤的提取處理不當(dāng)也會產(chǎn)生相應(yīng)的風(fēng)險，本文針對掛靠業(yè)務(wù)中的收入和資金管理策略以及掛靠利潤的提取方法及其法律風(fēng)險分析，希望對大家有參考幫助。

建筑掛靠中的收入和資金管理策略

一、掛靠行為的收入管理策略

1、被掛靠方收到業(yè)主的工程進(jìn)度款時，絕對不允許先扣下管理費和稅費，然后將剩下的資金劃撥給掛靠人本人。

2、絕對不允許主業(yè)直接將工程款撥付給掛靠人本人，然后讓被掛靠方向業(yè)主開具發(fā)票，但有一種情況除外：

被掛靠人拖欠掛靠人資金，業(yè)主拖欠被掛靠方工程款，簽訂三方委托付款協(xié)議書就可以。

法律依據(jù)：建市規(guī)【2019】1號第10條第3項第七條規(guī)定。

二、資金支出管理策略

1、如果本工程項目需要掛靠人墊資的情況下，首先掛靠人將借入的資金存入被掛靠人的公賬上，財務(wù)上做借款處理，然后被掛靠人通過公對公的形式將資金支付給材料供應(yīng)商、勞務(wù)公司和設(shè)備租賃方，最后被掛靠方收到業(yè)主支付的進(jìn)度款后，必須優(yōu)先償還掛靠人的借款，財務(wù)上沖減借款處理。

2、所有業(yè)材和設(shè)備必須通過對公支付。

3、輔料采購可以允許掛靠人用現(xiàn)金、微信、支付寶等形式支付給輔料供應(yīng)商，并索取增值稅普通發(fā)票和輔料供應(yīng)清單，但最好控制在單筆二萬元以下。

掛靠利潤提取常用方法及其法律風(fēng)險

一、建筑掛靠利潤提取的幾種常見方法

通過實踐調(diào)研發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的建筑企業(yè)掛靠業(yè)務(wù)中，存在常見的以下四種提取掛靠利潤的方法，這種提取掛靠利潤方法存在很大的法律風(fēng)險！概括而言，這四提取掛靠利潤的方法如下：

（一）多開具材料發(fā)票給被掛靠方入成本而提取掛靠利潤

1.采購材料、設(shè)備時，往往向材料供應(yīng)商給予稅點而要求材料供應(yīng)商多開材料發(fā)票，虛增材料成本。

2.與市場與銷售建筑材料的個體工商戶簽訂采購建筑輔料的假合同，然后憑假合同到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門代開發(fā)票，自己承擔(dān)代開發(fā)票的稅點，拿稅務(wù)部門代開的發(fā)票給被掛靠方財務(wù)部報銷。

3.給材料供應(yīng)商稅點購買材料發(fā)票給被掛靠方財務(wù)部報賬。

（二）通過虛增人工費用提取利潤

1.通過民工工資表的形式，虛增民工人員，增加工資成本，給被掛靠方財務(wù)部報銷；

2.掛靠勞務(wù)派遣公司或建筑勞務(wù)公司開發(fā)票，多開勞務(wù)發(fā)票從而增加人工成本，給被掛靠方財務(wù)部報銷。

3.購買發(fā)票給被掛靠方入成本而提取掛靠利潤，通過中介購買發(fā)票，或簽訂假的材料合同構(gòu)成虛假交易，到稅務(wù)部門代開發(fā)票，給被掛靠方財務(wù)部報銷，套取利潤。

二、提取建筑掛靠利潤的常見方法的法律風(fēng)險

（一）法律風(fēng)險一：不符合“四流一致”或“三流一致”，導(dǎo)致虛開發(fā)票或不能抵扣增值稅進(jìn)項稅金的風(fēng)險

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）的規(guī)定，對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票。

1、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

2、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；

3、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的?；谝陨隙愂照咭?guī)定，第一條的內(nèi)涵是，物流（勞務(wù)流）；第二條的內(nèi)涵是，資金流；第三條的內(nèi)涵是，票流。綜合起來，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第39號的規(guī)定，如果一項銷售行為或勞務(wù)行為同時滿足，銷售方（勞務(wù)提供方）、增值稅專用發(fā)票的開具方、款項的收款方是同一民事主體，或者說是，滿足“合同流、勞務(wù)流（物流）、資金流和票流”等“四流一致”的采購行為(勞務(wù)行為)，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票的行為。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)【1995】192號）第一條第(三)項規(guī)定：“購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣?！痹撐募貏e強(qiáng)調(diào)“所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致”，其含義是；至于誰支付款項并不重要，沒有特別強(qiáng)調(diào)支付款項的單位，必須一定是采購方或勞務(wù)接受方。只要收款方與開具增值稅專用發(fā)票的單位是同一個單位，則獲取增值稅專用發(fā)票的單位就可以申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額，否則就不可以申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額。

基于此規(guī)定，貨物流、資金流、票流一致，在可控范圍內(nèi)可以安全抵扣，票面記載貨物與實際入庫貨物必須相符，票面記載開票單位與實際收款單位必須一致，必須保證票款一致！基于以上稅收法律政策分析，建筑行業(yè)掛靠業(yè)務(wù)中的以上四種提取利潤的方法，索取的增值稅發(fā)票或被掛靠方財務(wù)報銷的現(xiàn)象，是典型的“票款不一致”和“三流不統(tǒng)一”，甚至是虛開增值稅發(fā)票，是不可以抵扣增值稅進(jìn)項稅。

（二）法律風(fēng)險二：由于采購、貨款支付和索取供應(yīng)商發(fā)票缺乏制衡機(jī)制，很容易出現(xiàn)項目部或事業(yè)部制區(qū)域公司的采購負(fù)責(zé)人用錢購買發(fā)票或向供應(yīng)支付稅點多索取發(fā)票回財務(wù)部套現(xiàn)，從而犯虛開增值稅專用發(fā)票罪。

最高人民法院關(guān)于適用《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋（法發(fā)[1996]30號）具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：

1、沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；

2、有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；

3、進(jìn)行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)《最高人民法院關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（法[2018]226號）第二條的規(guī)定，虛開的稅款數(shù)額在五萬元以上的，以虛開增值稅專用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額在五十萬元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額較大”；虛開的稅款數(shù)額在二百五十萬元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額巨大”

基于以上法律規(guī)定，建筑掛靠業(yè)務(wù)中的掛靠方用錢購買發(fā)票或向供應(yīng)支付稅點而多索取發(fā)票回被掛靠方財務(wù)部入賬，是存在真實交易行為的情況下，讓他人為自己開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象，構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票的行為，將面臨一定的刑事處罰。

（三）法律風(fēng)險三：存在被內(nèi)部人舉報公司虛列成本漏稅、做假賬的風(fēng)險

由于以上分析的內(nèi)部承包經(jīng)營管理制度，項目部或事業(yè)部制區(qū)域公司的財務(wù)人員知道公司存在虛開增值稅發(fā)票和購買發(fā)票增加成本少交稅的可能。一旦有一天，只要對公司有不滿情形的財務(wù)人員從公司辭職，向稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)、紀(jì)律檢查部門、公安經(jīng)偵部門舉報公司存在虛開增值稅發(fā)票和購買發(fā)票增加成本少交稅的違法行為，則公司將面臨的后果不堪設(shè)想。

來源：網(wǎng)絡(luò)

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