1.利潤(股利)分配的稅收籌劃。

對于納稅人從投資企業(yè)分回的利潤(股利)的稅收調(diào)整問題，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及實施細(xì)則和財政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺的補充規(guī)定中作了詳細(xì)的規(guī)定，現(xiàn)歸納如下：

(1)納稅人從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤、股息、紅利，如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅;如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方企業(yè)分回的稅后利潤、股息、紅利應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅。

(2)投資方企業(yè)發(fā)生虧損，對其從被投資方分回的投資收益(包括股息、紅利、聯(lián)營分利等)允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補稅。

(3)如企業(yè)既有按規(guī)定需要補稅的投資收益，也有不需要補稅的投資收益，可先用需要補稅的投資收益直接彌補虧損，再用不需要補稅的投資收益彌補虧損，彌補虧損后還有盈余的，不再補稅。

(4)納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照我國企業(yè)所得稅條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。此外，《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施細(xì)則，也把合伙人及合伙企業(yè)分得的股息、紅利所得納入了個人所得稅的征收范圍。

對投資分得利潤的稅收政策，為被投資企業(yè)如何選擇合理的分配政策、使投資者(股東)盡量減少稅收負(fù)擔(dān)，提供了可能。具體做法有：

(1)保留低稅地區(qū)被投資企業(yè)的利潤不予分配，減輕投資者的稅負(fù)。如果投資企業(yè)是盈利企業(yè)，而且其所得稅稅率高于被投資企業(yè)，應(yīng)盡可能地促使被投資企業(yè)不向或推遲對投資者分配利潤(含股息、紅利)，避免或推遲分回的利潤(股息、紅利)補繳所得稅。要達(dá)到這一目的，投資企業(yè)可追加對被投資企業(yè)控股稅收籌劃包括哪些，從而控制被投資企業(yè)的利潤分配政策。

例1：內(nèi)地甲企業(yè)對在經(jīng)濟特區(qū)的乙企業(yè)進(jìn)行投資，股權(quán)比例為100%。2001年度甲企業(yè)稅前利潤為1000萬元，適用所得稅稅率為33%，乙企業(yè)稅前利潤為500萬元，適用所得稅稅率為15%。

若該年度乙企業(yè)稅后利潤不進(jìn)行分配，則甲、乙企業(yè)納稅情況如下：

甲企業(yè)應(yīng)納所得稅額=1000×33%=330(萬元)

乙企業(yè)應(yīng)納所得稅額=500×15%=75(萬元)

合計應(yīng)納所得稅額=330+75=405(萬元)

若該年度乙企業(yè)稅后利潤向股東分配60%，則甲、乙企業(yè)納稅情況如下：

乙企業(yè)應(yīng)納所得稅額=500×15%=75(萬元)

甲企業(yè)經(jīng)營所得應(yīng)納所得稅額=1000×33%=330(萬元)

甲企業(yè)投資所得應(yīng)補繳的所得稅額=(500-75)×60%÷(1-15%)×(33%-15%)=54(萬元)

甲企業(yè)共應(yīng)納所得稅額=330+54=384(萬元)

合計應(yīng)納所得稅額=75+384=459(萬元)

從上述兩種方案的結(jié)果可以看出，采用對乙企業(yè)稅后利潤不進(jìn)行分配的方案，比采用對乙企業(yè)稅后利潤進(jìn)行分配的方案少納所得稅額459-405=54萬元。雖然，保留在乙企業(yè)的稅后利潤中，以后納稅年度如果分回，仍需要進(jìn)行稅收調(diào)整并補稅，但這樣做至少給投資者帶來了一筆無息貸款。

(2)股份公司可以采取不直接分配股息，而使股票增值，從而避免投資者(股東)分回的利潤(股息、紅利)補繳所得稅。股份制企業(yè)可以把稅后利潤的大部分作為公司的追加投資，使公司的資產(chǎn)總額增加，在不增發(fā)股票的情況下，使公司的股票升值，為投資者帶來更多的好處。對于法人股東來說，由于沒有從股份公司分回股息，不存在對分回的股息按投資方所得稅稅率高于被投資方的部分補稅;對于個人股東來說，由于沒有從股份公司分回股息，不需要繳納股息部分的個人所得稅，其股息部分可以通過股票價格的上漲得到補償;對于股份公司本身，也可以取得再投資部分的優(yōu)惠待遇，壯大自身的實力。

2.外國投資者從企業(yè)分得利潤處理方式的稅收籌劃。

為了鼓勵外國投資者從外商投資企業(yè)分得的利潤在中國境內(nèi)再投資，《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細(xì)則特規(guī)定了再投資退稅的優(yōu)惠政策，這些政策主要有：

(1)外商投資企業(yè)的外國投資者將其從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款。再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。

外國投資者申請再投資退稅的投資，必須是用從外商投資企業(yè)分得的稅后利潤進(jìn)行的投資，而且必須在再投資資金實際投入之日起1年內(nèi)，持載明其投資金額、投資期限的增資或出資證明，向原納稅地的稅務(wù)機關(guān)申請退稅。外國投資者在申請退稅時，還應(yīng)當(dāng)提供能夠確認(rèn)其用于再投資利潤所屬年度的證明，不能提供證明的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)采用合理的方法予以推算確定。

(2)外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，可依照國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。

適用該種退稅的外商投資企業(yè)，除按一般再投資退稅規(guī)定辦理外，應(yīng)當(dāng)提供審核確認(rèn)部門出具的確認(rèn)舉辦、擴建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)證明。如果在規(guī)定的辦理再投資退稅期限內(nèi)稅收籌劃包括哪些，因各種原因而尚未得到有關(guān)部門確認(rèn)為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按40%的退稅比例辦理退稅。被投資企業(yè)在開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起或再投資資金投入使用后3年內(nèi)，經(jīng)考核達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時，或者在開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起或再投資資金投入使用后的第1年內(nèi)，經(jīng)考核確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)時，再按100%退稅率補退其差額部分。

如果外國投資者直接再投資舉辦、擴建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起3年內(nèi)沒有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或者沒有被繼續(xù)確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的60%。

上述規(guī)定，為外國投資者如何選擇對從外商投資企業(yè)分回利潤的處理方式來減少稅收負(fù)擔(dān)，提供了可能。外國投資者可以選擇能降低稅負(fù)的方法有：

(1)對從外商投資企業(yè)分回的利潤，應(yīng)盡量選擇在中國境內(nèi)再投資，享受再投資退稅優(yōu)惠，避免把投資分回的利潤匯回國內(nèi)。

(2)在進(jìn)行再投資經(jīng)營期限決策時，應(yīng)盡量選擇經(jīng)營期限在5年以上的再投資項目，以取得再投資退稅。屆時如果再投資不滿5年撤出，雖應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款，但這相當(dāng)于無息使用了這筆稅款。

(3)在進(jìn)行再投資項目的決策時，應(yīng)盡量選擇能被確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)或產(chǎn)品出口企業(yè)的投資項目，以取得100%的再投資退稅款。

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