接著昨天的內(nèi)容，今天給大家分享的是遞延納稅和如何選擇投資方向

四、遞延納稅的稅收籌劃

1、政策依據(jù)與籌劃思路

我國稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。

企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

2、具體案例

某公司2008年每月實(shí)現(xiàn)利潤1萬元，每月都有超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)2000元。預(yù)計其2008年的利潤不會高于2007年，假設(shè)2007年度的應(yīng)納稅所得額為24萬元，則企業(yè)應(yīng)選擇何種方式預(yù)繳所得稅？

如果企業(yè)選擇按月預(yù)繳，按照實(shí)際利潤申報預(yù)繳企業(yè)所得稅，則每月應(yīng)申報納稅為：（10000+2000）×25%=3000元

如果企業(yè)選擇按季預(yù)繳，按照實(shí)際利潤申報預(yù)繳企業(yè)所得稅，則每季應(yīng)申報納稅為：（30000+6000）×25%=9000元

如果選擇按上年度應(yīng)納稅所得額的1/12進(jìn)行預(yù)繳，即按月預(yù)繳，則企業(yè)每月應(yīng)申報納稅為：240000/12×25%=5000元

如果選擇按上年度應(yīng)納稅所得額的1/4進(jìn)行預(yù)繳，即按季預(yù)繳，則企業(yè)每季應(yīng)申報納稅為：240000/4×25%=20000元

3、分析評價

利用該種籌劃方法需要注意的問題：

當(dāng)企業(yè)利潤處于上升時期，按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳可遞延繳納所得稅，反之，則應(yīng)按實(shí)際數(shù)預(yù)繳。

企業(yè)可以在納稅年度終了后五個月內(nèi)盡量延遲申報繳納所得稅。

從遞延繳納所得稅的角度，按季預(yù)繳相對于按月預(yù)繳又較為有利。

企業(yè)要避免匯算清繳時發(fā)現(xiàn)多預(yù)繳稅款從而退稅的情況，從而獲得貨幣的時間價值。

五、選擇投資方向的籌劃

（1）選擇減免稅項目投資

第一，投資于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。

第二，投資于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、環(huán)境保護(hù)項目、節(jié)能節(jié)水項目從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起實(shí)行“三免三減半”稅收優(yōu)惠。

（一）案例內(nèi)容

神華煤業(yè)有限責(zé)任公司，2008年會計利潤500萬元，其他相關(guān)事項如下：

1、實(shí)現(xiàn)銷售收入5000萬元，其他業(yè)務(wù)收入中包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入700萬元，納稅申報時已扣除500萬元的免稅收入；

2、當(dāng)年發(fā)生技術(shù)改造支出500萬元，并形成一項專利權(quán)，按5年攤銷，本年只按會計準(zhǔn)則規(guī)定實(shí)際攤銷了80萬元并稅前扣除；

3、該公司經(jīng)審核可以在稅前列支工資1 000萬元，實(shí)際列支1 100萬元。知悉該公司對職工住房等方面的有關(guān)補(bǔ)助制度沒有建立，而當(dāng)?shù)匾?guī)定應(yīng)該按工資10％提繳住房公積金；

4、“營業(yè)費(fèi)用”中列支廣告費(fèi)700萬元.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)300萬元；

5、“營業(yè)外支出”中列支對某農(nóng)村小學(xué)教學(xué)樓項目的直接捐贈100萬元；

6、該公司打算下一年度進(jìn)行保護(hù)環(huán)境設(shè)備的投資。

（二）案例分析

1、由于技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入每年只能免稅500萬元，因此，可以考慮將這項收入采取分兩次入賬的辦法，將其中的200萬元的收入在次年入賬，這樣可以少計應(yīng)稅所得額200萬元；

2、應(yīng)該考慮使技術(shù)改造支出符合“三新”開發(fā)支出稅收優(yōu)惠的條件，這樣形成的無形資產(chǎn)，就可以按其入賬價值的150％進(jìn)行稅前攤銷，所以本年應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠，還可以稅前扣除40萬元，這樣可以少計應(yīng)稅所得額40萬元；

3、該公司工資支出有100萬元（1 100－1 000）不能在稅前列支，如果該企業(yè)建立職工住房公積金制度，可以增加對職工個人住房公積金開支100萬元(1 000×10％)。則可以少計應(yīng)稅所得額100萬元。

4、該公司按稅法規(guī)定的扣除比例，廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為145萬元（1 000－5700×15％），可以考慮將該企業(yè)的銷售部門單獨(dú)成立一個全資的負(fù)責(zé)銷售的子公司，企業(yè)將貨物以4 000萬元的價格賣給子公司企業(yè)所得稅稅收籌劃，子公司再以5 000萬元的價格售出。這樣，按照兩家公司的銷售收入來按比例計算列支限額，則這兩項費(fèi)用都在規(guī)定的比例之內(nèi)。這樣本年可以少計應(yīng)稅所得額145萬元。

5、直接捐贈100萬元不準(zhǔn)在稅前列支，可以考慮通過非營利的機(jī)構(gòu)捐贈給該小學(xué)企業(yè)所得稅稅收籌劃，這樣可以少計應(yīng)稅所得額100萬元。

6、下一年度的投資應(yīng)該考慮購買符合稅收優(yōu)惠條件的環(huán)境保護(hù)設(shè)備，這樣就可以享受稅額抵免的好處。

7、綜合上述幾方面，通過稅收籌劃該企業(yè)在當(dāng)年可以少計應(yīng)稅所得額585萬元(200＋40＋100＋145＋100)，當(dāng)年應(yīng)稅所得額可由1 000萬元降低到415萬元(1 000－585)，可以少繳企業(yè)所得稅146．25萬元(585×25％)。第6項業(yè)務(wù)的稅收籌劃還可以使以后年度獲得稅收收益。

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