企業(yè)所繳納的稅種當(dāng)中，企業(yè)的增值稅和企業(yè)所得稅占所納稅的絕大部分，企業(yè)增值稅的籌劃思路在前篇已經(jīng)詳細(xì)說(shuō)過(guò)了。今天小編就來(lái)詳細(xì)談?wù)勂髽I(yè)所得稅的籌劃思路，歡迎大家一起探討！

在解析的開(kāi)始企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃，主要從兩個(gè)部分來(lái)進(jìn)行籌劃：稅收優(yōu)惠政策和會(huì)計(jì)的日常做賬程序來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

一、稅收優(yōu)惠政策

在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，是比較可靠的，籌劃后企業(yè)開(kāi)具的每一張發(fā)票都是合理合法的。進(jìn)行稅收政策的選擇時(shí)，要將企業(yè)的需求和稅收優(yōu)惠政策有機(jī)結(jié)合起來(lái)，比如在進(jìn)行增值稅籌劃時(shí)肯定選擇有利于企業(yè)增值稅的稅收優(yōu)惠政策而非企業(yè)所得稅。所以呢，不同的稅務(wù)籌劃需求是需要利用不同的稅收優(yōu)惠政策。

舉個(gè)簡(jiǎn)單例子，比如說(shuō)企業(yè)入駐到徐州，享受稅收優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)所納企業(yè)所得稅進(jìn)行高比例的財(cái)政扶持獎(jiǎng)勵(lì)。簡(jiǎn)而言之，比如說(shuō)，企業(yè)的應(yīng)交所得稅為1000萬(wàn)，開(kāi)發(fā)區(qū)以地方留存的40%獎(jiǎng)勵(lì)給企業(yè)，獎(jiǎng)勵(lì)給企業(yè)的所得稅為：1000萬(wàn)*40%*50%=200萬(wàn)企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃，所以企業(yè)實(shí)際繳納的所得稅額為：1000-200=800萬(wàn)，在企業(yè)所得稅這塊，企業(yè)就節(jié)約了200萬(wàn)的稅款，增加了企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)。

二、會(huì)計(jì)日常做賬

（1）企業(yè)收入的構(gòu)成

1、企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入

包括：銷(xiāo)售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。

2、不征稅收入

包括：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

3、免稅收入

包括：國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

思路：能夠區(qū)分應(yīng)稅收入、不征稅收入、免稅收入，避免虛增應(yīng)稅收入，減少涉稅處理的誤區(qū)。對(duì)收入處理的誤區(qū)：一些企業(yè)取得不征稅收入后就認(rèn)為在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不需要確認(rèn)收入。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）規(guī)定：企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。

（2）企業(yè)收入的確認(rèn)條件

1、企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

1）商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；

3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。

上述內(nèi)容與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)條件的差異：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

2、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

1）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：

收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

2）下列提供勞務(wù)滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：

安裝費(fèi)：應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

軟件費(fèi)：為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

會(huì)員費(fèi)：申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。

申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

勞務(wù)費(fèi)：長(zhǎng)期為客戶(hù)提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

思路：在交易中買(mǎi)賣(mài)雙方約定商品的所有權(quán)、商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移或移交的時(shí)間，使得收入確認(rèn)的條件不能達(dá)成，從而達(dá)到延遲納稅義務(wù)時(shí)間的目的。

（3）收入確認(rèn)的時(shí)間

1、一般收入的確認(rèn)時(shí)間

1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

2）利息收入

.，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

3）租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

4）特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

5）接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2、特殊收入的確認(rèn)時(shí)間

1）企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

3、國(guó)稅函[2008]875號(hào)文對(duì)企業(yè)所得稅相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)作了進(jìn)一步明確

1）銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；

2）銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；

3）銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；

4）銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。

思路：推遲納稅義務(wù)時(shí)間，提高資金使用效率。如：對(duì)于租金收入，則應(yīng)當(dāng)采取預(yù)收方式，并盡可能在合同上約定在每個(gè)月（季、年）初的某個(gè)時(shí)間為應(yīng)收租金日期，進(jìn)而延遲收入的實(shí)現(xiàn)。

K公司向J企業(yè)出租辦公室，與承租方簽訂房屋出租合同中約定：租賃期為2017年7月至2018年6月間；租金100萬(wàn)元，承租方應(yīng)當(dāng)于2017年12月15日和2018年7月15日分別支付房租50萬(wàn)元。J企業(yè)應(yīng)怎樣確認(rèn)收入？

按原合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于2017年12月15日確認(rèn)租金收入50萬(wàn)元，于2017年6月20日確認(rèn)租金收入50萬(wàn)元。但如果約定租金支付時(shí)間分別改為2018年1月和2018年7月，那么就可以將與租金相關(guān)的兩筆所得稅納稅義務(wù)時(shí)間推遲一年和一個(gè)季度。

L公司為一家工業(yè)制動(dòng)化設(shè)計(jì)公司，2017年1月接受K公司的委托，為其設(shè)計(jì)建造一條大型生產(chǎn)線(xiàn)。合同約定該大型生產(chǎn)線(xiàn)的設(shè)計(jì)安裝期為18個(gè)月，合同總價(jià)款為200萬(wàn)元，當(dāng)月開(kāi)始施工。截止2017年底，該大型生產(chǎn)線(xiàn)的完工進(jìn)度為70%，生產(chǎn)企業(yè)支付了全部的160萬(wàn)元工程款。L公司就收到的價(jià)款全部確認(rèn)了收入。

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。該工程的完工進(jìn)度為70%，所以應(yīng)按70%確認(rèn)收入，即應(yīng)確認(rèn)的收入：200×70%＝140（萬(wàn)元），2014年可以少確認(rèn)收入20萬(wàn)元，當(dāng)年可以少繳納企業(yè)所得稅5萬(wàn)元，可以獲得相應(yīng)的時(shí)間價(jià)值。

但延遲納稅義務(wù)時(shí)間的籌劃方法是需要考慮其相關(guān)稅前可扣除的費(fèi)用。如計(jì)算可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是以企業(yè)的應(yīng)稅收入（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及視同銷(xiāo)售收入三個(gè)部分）總額作為計(jì)算依據(jù)的，因而減少應(yīng)稅收入，也就意味著企業(yè)可以在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的減少。

企業(yè)的一些行為是視同銷(xiāo)售收入，這些行為同樣需要納稅，也同樣適用籌劃思路的。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

K老板對(duì)梧桐樹(shù)下和小鄭說(shuō)，不是有很多費(fèi)用可以抵扣或者加計(jì)扣除的嗎？“對(duì)的?。死习瀣F(xiàn)在已經(jīng)有點(diǎn)財(cái)務(wù)思維了”

三、通過(guò)設(shè)立子公司和分公司的納稅籌劃

子公司與分公司的區(qū)別

形式 子公司 分公司

法律地位 法人 非法人

納稅義務(wù) 獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)可單獨(dú)或者總公司匯總納稅

1、不得和總公司盈虧互抵 1、可以與總公司盈虧互抵

2、獨(dú)立享受稅收優(yōu)惠政策 2、不獨(dú)立享受稅收資金

跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法

1）居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)。

2）總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)傤A(yù)繳企業(yè)所得稅。

二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及其下屬機(jī)構(gòu)均由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，三級(jí)及以上分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其涉稅數(shù)據(jù)應(yīng)統(tǒng)一并入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。

3）稅款預(yù)繳和匯算清繳

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳。

4）分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畋壤?/p>

總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為0.35、0.35、0.3，計(jì)算公式如下：

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35×（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入÷各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）＋0.35×（該分支機(jī)構(gòu)工資總額÷各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）＋0.3×（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）

K公司在蘇州設(shè)有H1分公司，在上海設(shè)有H2分公司。2015年第四季度，各分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)總額如下：H1分公司：600萬(wàn)元，H2分公司：400萬(wàn)元，K公司：5000萬(wàn)元。

重點(diǎn)：

1.當(dāng)總公司盈利，新設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)可能出現(xiàn)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇總分公司模式。

2.當(dāng)總機(jī)構(gòu)虧損，新設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)可能盈利時(shí)，可以選擇母子公司模式，這樣子公司可以自我積累資金求得發(fā)展，而總公司可以把其效益好的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給子公司，把不良資產(chǎn)處理掉。

3.當(dāng)總機(jī)構(gòu)享受稅收優(yōu)惠而分支機(jī)構(gòu)不享受優(yōu)惠時(shí)，可以選擇總分公司模式，使分支機(jī)構(gòu)也享受稅收優(yōu)惠待遇；如果設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的地點(diǎn)有區(qū)域稅收優(yōu)惠政策時(shí)，可以把分支機(jī)構(gòu)設(shè)立為子公司，以便適用優(yōu)惠政策。

四、利用工資、薪金支出進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃

1、工資、薪金支出的相關(guān)稅法規(guī)定

企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

1）工資、薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

但不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

2）所謂“合理的工資、薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

思路：

1）把發(fā)放的福利費(fèi)適度的轉(zhuǎn)為職工工資

企業(yè)發(fā)放的職工工資可以100%扣除，而發(fā)放的福利費(fèi)只能按不超過(guò)職工工資總額的14%以?xún)?nèi)扣除，因此根據(jù)企業(yè)福利費(fèi)列支情況，適度將福利費(fèi)轉(zhuǎn)為職工工資，將減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

2）合理安排研發(fā)人員的工資，可以減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)。

根據(jù)規(guī)定：企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

在職工從事研究開(kāi)發(fā)期間，可多安排工資、獎(jiǎng)金（包括全年一次性獎(jiǎng)金），從而更多地享受加計(jì)扣除。需要注意的是，多安排工資、獎(jiǎng)金相應(yīng)增加的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，不能超過(guò)加計(jì)扣除部分減少的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，否則將得不償失。

3）合理安排在職殘疾人員的工資，可以減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)。根據(jù)規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

4）企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)商業(yè)保險(xiǎn)的，可以通過(guò)以職工名義買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)的方式減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)。根據(jù)規(guī)定：除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。但這時(shí)，企業(yè)可將商業(yè)保險(xiǎn)支出先計(jì)入“應(yīng)付工資”或“應(yīng)付職工薪酬”，然后由職工以個(gè)人名義購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)，這樣商業(yè)保險(xiǎn)支出就可以間接在稅前扣除。企業(yè)在進(jìn)行上述籌劃時(shí)，需要注意的是，為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)屬于個(gè)人所得稅的征稅范圍，以職工個(gè)人名義買(mǎi)保險(xiǎn)會(huì)增加職工個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

五、利用職工福利費(fèi)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

上述所稱(chēng)的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

1）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

思路：把職工福利費(fèi)適當(dāng)轉(zhuǎn)化為工資、勞動(dòng)保護(hù)支出，可以減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

上述勞動(dòng)保護(hù)支出一般需要滿(mǎn)足以下條件：

勞動(dòng)保護(hù)支出必須是確因工作需要，如果企業(yè)所發(fā)生的所謂的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除；

勞動(dòng)保護(hù)支出必須是為其雇員配備或提供，而不是給其他與其沒(méi)有任何關(guān)系的人配備或提供；

勞動(dòng)保護(hù)支出限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等。

企業(yè)為職工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)屬于職工福利費(fèi)，只能按工資薪金總額的14%以?xún)?nèi)扣除；

企業(yè)為職工發(fā)放的防暑降溫品屬于勞動(dòng)保護(hù)支出，可以100%扣除。

提醒：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

六、利用職工教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

1、職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)》（財(cái)建〔2006〕317號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍如下：

上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；各類(lèi)崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；特種作業(yè)人員培訓(xùn)；企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用。

2、職工教育經(jīng)費(fèi)不得列支的范圍

企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。

思路：

1）避免將政策中規(guī)定的一些不應(yīng)在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支的項(xiàng)目也在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支，不但擠占了企業(yè)正常進(jìn)行職工教育的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，而且還為企業(yè)帶來(lái)了一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；

2）結(jié)合職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，合理安排職工教育經(jīng)費(fèi)支出。

七、利用職工工費(fèi)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

思路：

1）在職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)中列支職工培訓(xùn)費(fèi)；

2）企業(yè)應(yīng)成立工會(huì)組織，這樣可以獲得工會(huì)經(jīng)費(fèi)的返還。

未成立工會(huì)組織的企業(yè)所上繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不返還；成立工會(huì)組織的企業(yè)所上繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)按一定比例返還。

廣東總工會(huì)規(guī)定：凡建立工會(huì)組織的企業(yè)、單位、組織，按每月全部職工工資總額2%繳交工會(huì)經(jīng)費(fèi)的，地方總工會(huì)在收到費(fèi)款后次月的15個(gè)工作日內(nèi)按實(shí)繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)的60%回?fù)芾U費(fèi)單位工會(huì)。

八、利用廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

思路：

（1）廣告費(fèi)必須同時(shí)滿(mǎn)足下列三個(gè)條件：

廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；

已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

通過(guò)一定的媒體傳播。

（2）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

思路：

1）盡可能把廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出安排在限額之內(nèi)

2）將超限額的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌С鲂问?/p>

K公司年銷(xiāo)售額2億，年利潤(rùn)額5000萬(wàn)元。2015年全年需要發(fā)生廣告費(fèi)4000萬(wàn)元。按照稅法的規(guī)定，廣告費(fèi)將超標(biāo)1000萬(wàn)元。企業(yè)為此將需要進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整，并當(dāng)年增加企業(yè)所得稅250萬(wàn)元。

K公司根據(jù)全面預(yù)算管理，可以聯(lián)系貧困地區(qū)與其管轄的民政局和電視臺(tái)做教學(xué)等慈善活動(dòng)，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)直播。這樣K公司可以在不改變廣告預(yù)算4000萬(wàn)元的前提下，把其中3000萬(wàn)元繼續(xù)作為廣告費(fèi)支出，剩余的1000萬(wàn)元可以通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾值墓嫘跃栀?zèng)活動(dòng)。因其不超過(guò)當(dāng)年利潤(rùn)12%限額內(nèi)的部分，還可以在稅前扣除。

九、有關(guān)捐贈(zèng)支出的納稅籌劃

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，很多國(guó)外企業(yè)通常會(huì)選擇這種方式進(jìn)行節(jié)稅規(guī)避，慈善和利潤(rùn)兩舉兼得。

公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

上述的公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：依法登記，具有法人資格；以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)；有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門(mén)等登記管理部門(mén)規(guī)定的其他條件。

思路：根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，選擇適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行捐贈(zèng)。

K公司經(jīng)營(yíng)狀態(tài)越來(lái)越好，預(yù)計(jì)2017年公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)為6000萬(wàn)元。該公司為了提高社會(huì)影響力，決定向社會(huì)捐贈(zèng)800萬(wàn)元，且有下列三種捐贈(zèng)方式可選：

預(yù)算一：將800萬(wàn)元直接捐贈(zèng)給當(dāng)?shù)?000名貧困大學(xué)生；

由于屬于直接捐贈(zèng)，因此捐贈(zèng)額不允許扣除，800萬(wàn)元需要調(diào)增企業(yè)所得稅200萬(wàn)元（800×25%）

預(yù)算二：將800萬(wàn)元通過(guò)當(dāng)?shù)厥薪逃洲D(zhuǎn)贈(zèng)給當(dāng)?shù)卮髮W(xué)用于補(bǔ)貼貧困大學(xué)生學(xué)費(fèi)（這個(gè)方法還有一個(gè)作用就是申請(qǐng)產(chǎn)學(xué)研基地）；

屬于公益性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額可以在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%限額內(nèi)準(zhǔn)予扣除。捐贈(zèng)額800萬(wàn)元超過(guò)了扣除限額720萬(wàn)元（6000×12%），因此超過(guò)部分80萬(wàn)元不能扣除，且要調(diào)增所得稅20萬(wàn)元。

預(yù)算三：將800萬(wàn)元平均分成兩份，分別在2017年和2018年通過(guò)市教育局轉(zhuǎn)贈(zèng)給當(dāng)?shù)卮髮W(xué)用于補(bǔ)貼貧困大學(xué)生學(xué)費(fèi)。

思路：屬于公益性捐贈(zèng)，企業(yè)可以全額抵扣所得稅。

關(guān)于企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃，本問(wèn)碼字較多，稅收籌劃作為企業(yè)的一項(xiàng)重要的理財(cái)活動(dòng)，目前正日益受到企業(yè)的重視。稅收籌劃會(huì)給企業(yè)帶來(lái)收益，但是籌劃不當(dāng)也會(huì)導(dǎo)致不必要的損失，正確分析風(fēng)險(xiǎn)，采取最可靠的措施，利潤(rùn)蹭蹭蹭

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