對不符合一般納稅人條件的納稅人，由主管稅務(wù)機關(guān)認定為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率6％計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。??增值稅對一般

增值稅稅收籌劃，小規(guī)模納稅人的避稅籌劃

增值稅稅收籌劃，新增加的減輕增值稅稅負的措施

①為了照顧某些進項稅額很少的一般納稅人，適當減輕其稅負并簡化計稅方法，自1995年5月1日起可按簡易辦法依照6％的征收率計算繳納增值稅，并可由其自己開具增值稅專用發(fā)票。具體是指生產(chǎn)以下貨物的一般納稅人：

第一，縣以下的小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；

第二，建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；

第三，以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；

第四，原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣生產(chǎn)的墻體材料；

第五增值稅稅收籌劃案例分析，用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；

第六，一般納稅人銷售自來水。

②從事農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品的生產(chǎn)、批發(fā)和零售的增值稅一般納稅人，自1995年5月1日起減按13％的稅率計算繳納增值稅。

③對一般納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的，無論有無稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證增值稅稅收籌劃案例分析，均可按普通發(fā)票上注明的買價和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計算準予抵扣的進項稅額。

現(xiàn)行增值稅規(guī)定對購進這類自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的，可按買價和10％的扣除率計算進項稅額。從而既照顧了農(nóng)民利益，又排除了重復(fù)征稅因素。

④自1995年5月1日起，對增值稅一般納稅人支付的運輸費用和收購的廢舊物資準予按10％的扣除率計算進項稅額。無論有無稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證，均可按普通發(fā)票上注明的買價計算抵扣。

增值稅稅收籌劃，新增加的減輕增值稅稅負的措施

增值稅稅收籌劃，兄弟分家為節(jié)稅

目前，從事修理修配業(yè)務(wù)的經(jīng)營者通常的工作有兩項：一種是純修理，目的是使被修理物品恢復(fù)原來狀況和功能；另一種只是幫助客戶更換零配件，收取一定的工時費和材料費。

現(xiàn)行稅法規(guī)定對修理修配業(yè)務(wù)征收增值稅，銷售零配件也征收增值稅。如果是增值稅一般納稅人，稅率均為17％；如果是小規(guī)模納稅人，在征收率上有所差別：修理修配業(yè)務(wù)征收率為6％，銷售零配件為4％。如果二者不能分開，現(xiàn)實中一般按6％征收增值稅。因此，在稅收籌劃上，就有一定籌劃空間。

例如，某兄弟倆，開設(shè)了一家汽車修理廠，屬于小規(guī)模納稅人，從事汽車修理業(yè)務(wù)，也包括為客戶更換汽車零配件。2001年全部修理業(yè)務(wù)收入150萬元，其中更換零配件的收入120萬元，純汽車修理收入只有30萬元。由于零配件銷售占的比例大，加上同行競爭激烈，零配件利潤比較少，都按6％的征收率申報納稅，感覺稅負有點重。

兩兄弟把自己的情況向一家稅務(wù)師事務(wù)所的稅務(wù)師反映后，稅務(wù)師向兩兄弟提出一個籌劃方案，建議兩兄弟“分”家。兩兄弟覺得不可思議，我們兄弟倆情同手足，怎么能分家。稅務(wù)師進一步講，我們不是要你們兄弟分家，而是要你們的業(yè)務(wù)分家，即把修理車間、倉庫（零售）分立，成立一個汽車修理廠和一個汽車配件零售門市部。

修理廠負責純汽車修理業(yè)務(wù)，零售門市部負責零售汽車配件。修理廠更換零部件則叫車主到零售門市部購買，修理廠負責更換，零售門市部負責供應(yīng)配件，各負其責。

稅務(wù)師將2001年的該修理廠有關(guān)數(shù)據(jù)進行了分析對比。2001年修理收入150萬元，應(yīng)繳納增值稅9萬元；分家后，150萬元收入分為兩部分，30萬元的純修理業(yè)務(wù)繳納增值稅1.8萬元，銷售汽車配件的收入120萬元，應(yīng)納增值稅4.8萬元，兩項合計6.6萬元。分家比不分家能減少2.4萬元的增值稅支出（地方稅略）。

聽了上述分析，兩兄弟很高興，馬上行動，分別成立了一家配件銷售公司和一家汽車修理廠。

增值稅稅收籌劃，兄弟分家為節(jié)稅