對(duì)于公司來說，支付的人工費(fèi)用中除了工資薪金，最常見的應(yīng)該是勞務(wù)報(bào)酬，但即使是出現(xiàn)頻率很高的一個(gè)支出項(xiàng)目，許多朋友在實(shí)踐中依然存在諸多問題，今天我們通過10個(gè)常見問題，徹底把勞務(wù)報(bào)酬的相關(guān)困惑解決掉。
1.什么是勞務(wù)報(bào)酬？
根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第707號(hào)）規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
2.勞務(wù)報(bào)酬和工資薪金的區(qū)別是什么？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）規(guī)定：工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬;勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。
3.臨時(shí)工工資是勞務(wù)報(bào)酬還是工資薪金？
若臨時(shí)工與單位存在雇傭關(guān)系，按照工資薪金所得申報(bào)納稅，若臨時(shí)工與單位不存在雇傭關(guān)系，按照勞務(wù)報(bào)酬所得申報(bào)納稅。
4.勞務(wù)報(bào)酬和經(jīng)營所得的區(qū)別是什么？
個(gè)人所得稅經(jīng)營所得，一般是指有穩(wěn)定的機(jī)構(gòu)場所、持續(xù)經(jīng)營且不是獨(dú)立的個(gè)人活動(dòng)而取得的所得。勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人獨(dú)立從事勞務(wù)活動(dòng)而取得的所得。
5.公司支付給個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬如何預(yù)扣預(yù)繳稅款？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）相關(guān)規(guī)定：
扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：
勞務(wù)報(bào)酬所得，以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額；
減除費(fèi)用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算。
應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二。
6.企業(yè)請(qǐng)老師分別在不同月份來講課，但報(bào)酬在同一個(gè)月支付的，申報(bào)個(gè)稅時(shí)是否屬于“同一項(xiàng)目連續(xù)性收入”，合并在一起申報(bào)？
答：根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條，勞務(wù)報(bào)酬所得屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次;屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。企業(yè)請(qǐng)老師分別在不同月份來講課，但報(bào)酬在同一個(gè)月支付的，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入，應(yīng)以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
7.支付給自然人的勞務(wù)報(bào)酬，稅前扣除是否需要發(fā)票？
答：個(gè)人提供勞務(wù)報(bào)酬，屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，所以企業(yè)列支勞務(wù)報(bào)酬，需要取得勞務(wù)報(bào)酬的發(fā)票，才可以稅前扣除。
如果是不超過500元的小額支出，不達(dá)增值稅起征點(diǎn)，不需要繳增值稅，可以不需要發(fā)票，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)的規(guī)定，公司可以用收款憑證稅前扣除。
8.自然人去稅務(wù)局代開發(fā)票，開票時(shí)是否稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)代征個(gè)人所得稅？
答：因?yàn)橹Ц秵挝皇莻€(gè)人所得稅法定扣繳義務(wù)人，所以自然人取得勞務(wù)報(bào)酬所得申請(qǐng)代開發(fā)票的時(shí)，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)稅務(wù)局不征收個(gè)人所得稅。代開發(fā)票單位（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代開發(fā)票的單位）會(huì)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個(gè)人所得稅由支付人依法扣繳”。
9.支付自然人的勞務(wù)報(bào)酬不超過800元的，是不是不需要申報(bào)扣繳個(gè)人所得稅？
答：不是，公司作為勞務(wù)報(bào)酬的支付方，應(yīng)履行扣繳的義務(wù)。勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入未超過800元的，由于計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳時(shí)“勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算”，所以應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額為0。0并不代表不需要申報(bào)。
10.我公司2020年5月支付非湖北地區(qū)人員劉師傅勞務(wù)報(bào)酬10100元，請(qǐng)問代扣個(gè)稅時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是什么？
答：支付劉師傅勞務(wù)報(bào)酬含稅收入為10100元，不含稅收入=10100/1.01=10000元
劉師傅應(yīng)繳納的增值稅為10000×1%=100元
城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加=100×（7%+3%+2%）=12元。
應(yīng)代扣的個(gè)稅=（10000-12）*（1-20%）*20%=1598.08元
參考1：國家稅務(wù)總局云南省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅收入。計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，已繳納的增值稅附征稅費(fèi)，可以從不含增值稅收入中扣除后，再減除費(fèi)用.
參考2：12366北京中心答復(fù)：您好，勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅收入。計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，已繳納的增值稅附征稅費(fèi)，可以從不含增值稅收入中扣除后，再減除費(fèi)用。
請(qǐng)注意：從個(gè)人所得稅相關(guān)法律規(guī)定中，明確規(guī)定減除附加費(fèi)用的，只有財(cái)稅【2018】164號(hào)文：“保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！?
一般自然人的勞務(wù)報(bào)酬并沒有明確法條規(guī)定可以扣除，但在個(gè)人所得稅自行申報(bào)表中，扣除項(xiàng)目中有一列“允許扣除的稅費(fèi)”，不知道這是否意味著全部勞務(wù)報(bào)酬的附加稅費(fèi)都可以扣除。
在實(shí)際稅收征管中，是否可以扣除附加稅費(fèi)，看當(dāng)?shù)厥【值膱?zhí)行口徑。
400-835-0088
