酒店餐飲服務(wù)業(yè)的稅收籌劃報(bào)告性質(zhì)：酒店餐飲服務(wù)業(yè)工作范圍：住宿，餐飲，服務(wù)涉及的稅種：（一）營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)服務(wù)類(lèi) 企業(yè)所征收的主要稅種，是對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所征收的稅種。酒店、餐館、旅店、酒吧、茶館等餐飲稅務(wù)籌劃，都是典型的服務(wù)類(lèi)企業(yè)，因 此征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅是按經(jīng)營(yíng)收入凈額的一定比例證收的，經(jīng)營(yíng)收入凈額是指扣除折扣后的實(shí)收款，如酒店客房對(duì)房?jī)r(jià)打折，網(wǎng)吧對(duì)非繁忙時(shí)段上網(wǎng)打折，扣除折 扣款為實(shí)收款，即凈額。營(yíng)業(yè)稅稅額不受成本、費(fèi)用高低的影響。1.酒店餐飲服務(wù)業(yè)涉及到的營(yíng)業(yè)稅稅目及稅率（1）服務(wù)業(yè)的具體稅目服務(wù)業(yè)，指利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。本稅目的征稅范圍主要包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。（2）娛樂(lè)業(yè)的具體稅目娛樂(lè)業(yè)是指為娛樂(lè)活動(dòng)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營(yíng)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場(chǎng)、網(wǎng)吧、游藝場(chǎng)等娛樂(lè)場(chǎng)所，以及娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂(lè)活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)也按照娛樂(lè)業(yè)征稅。娛樂(lè)業(yè)執(zhí)行5%～20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。

但規(guī)定從2001年5月1日起，對(duì)夜總會(huì)、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球等娛樂(lè)行為一律按20%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。所以財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)要善于分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，準(zhǔn)確劃分稅目。這將直接影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。例如，利用管理的房屋直接經(jīng)營(yíng)一家網(wǎng)吧和把房屋出租后由另一家企業(yè)去經(jīng)營(yíng)網(wǎng)吧就有很大的不同，前者是經(jīng)營(yíng)酒吧，屬于娛樂(lè)業(yè)；而后者則是出租房屋，屬于服務(wù)業(yè)。2.營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)交稅額＝經(jīng)營(yíng)收入×適用稅率按規(guī)定應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶(hù)核算。（二）城市維護(hù)建設(shè)稅城市??護(hù)建設(shè)稅又簡(jiǎn)稱(chēng)城建稅，是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、 營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。它屬于特定目的稅，是國(guó)家為加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的 來(lái)源而采取的一項(xiàng)稅收措施。對(duì)于酒店餐飲服務(wù)業(yè)而言，主要繳納的稅種是營(yíng)業(yè)稅，因而城建稅的征稅基礎(chǔ)就是營(yíng)業(yè)稅。但目前，對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)繳納的“三稅”不征收城建稅。如果所在的酒店為外資企業(yè)，就無(wú)需繳納此種稅收。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人違反“三稅”有關(guān)稅法而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)，但納稅人在被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時(shí)，應(yīng)同時(shí)對(duì)其偷漏的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。

如果要減征或免征“三稅”，也就要同時(shí)免征或者減征城建稅。1.城建稅稅率。城建稅按納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率。適用稅率為：①納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；②納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；③納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。2.應(yīng)納稅額的計(jì)算。城建稅應(yīng)納稅額的大小是由已繳納的營(yíng)業(yè)稅的數(shù)額來(lái)決定的，其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝（實(shí)際繳納的增值稅＋消費(fèi)稅＋營(yíng)業(yè)稅）×適用稅率（三）教育費(fèi)附加 教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。其征收的目的是為加快地方教育事業(yè)， 擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金而征收的一項(xiàng)專(zhuān)用基金?，F(xiàn)行教育費(fèi)附加征收比率為3%。對(duì)于酒店餐飲服務(wù)業(yè)而言，主要繳納的稅種是營(yíng)業(yè)稅，因而其計(jì)算基礎(chǔ)也是已交 的營(yíng)業(yè)稅。相關(guān)規(guī)定同城市維護(hù)建設(shè)稅。（四）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅和印花稅的核算1.房產(chǎn)稅（1）房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，依據(jù)房產(chǎn)價(jià)格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營(yíng)人征收的一種稅。房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)。所謂房產(chǎn)，是指由屋面和維護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂(lè)、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。

（2）房產(chǎn)稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。不包括農(nóng)村。（3）征收方法①?gòu)膬r(jià)計(jì)征：房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余額計(jì)算交納，稅率為1.2%，各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。②從租計(jì)征：房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)出租的以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。租金收入應(yīng)包括貨幣收入和實(shí)物收入，如果納稅人對(duì)租金收入申報(bào)數(shù)與同一地段同類(lèi)房屋的租金收入相比明顯不合理的，稅務(wù)部門(mén)可以按照規(guī)定核定其應(yīng)納稅款。征收比率（稅率）為12%。2.城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是國(guó)家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入，提高土地使用效益，加強(qiáng)土地管理而開(kāi)征的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。具體標(biāo)準(zhǔn)如下：（1）大城市1.5元至30元；（2）中等城市1.2元至24元；（3）小城市0.9元至18元；（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。

3.車(chē)船稅車(chē)船稅的征收范圍是指依法應(yīng)當(dāng)在我國(guó)車(chē)船管理部門(mén)登記的車(chē)輛。由擁有或者車(chē)船的單位和個(gè)人交納。車(chē)船稅實(shí)行定額稅率，即按固定稅額繳納，按年申報(bào)。4.印花稅印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。印花稅是一種具有行為性質(zhì)的憑證稅，凡發(fā)生書(shū)立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為，就必須依照印花稅法的有關(guān)規(guī)定履行納稅義務(wù)。 印花稅規(guī)定的征稅范圍廣泛，凡稅法列舉的合同或具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿及權(quán)利、許可證照等，都必須依法納稅。而且應(yīng)當(dāng)在書(shū)立、使 用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證、發(fā)生納稅義務(wù)的同時(shí)，先根據(jù)憑證所載計(jì)稅金額和應(yīng)適用的稅目稅率，自行計(jì)算其應(yīng)納稅額；再由納稅人自行購(gòu)買(mǎi)印花稅票，并一次足額粘貼在 應(yīng)稅憑證上；最后由納稅人按規(guī)定對(duì)已粘貼的印花稅票自行注銷(xiāo)或者劃銷(xiāo)。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅和車(chē)船稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅（或土地使用稅或車(chē)船稅）”科目；上交稅金時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅（或土地使用稅或車(chē)船稅科目，貸記”銀行存款“科目。企業(yè)交納的印花稅，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)核算，于購(gòu)買(mǎi)印花稅票時(shí)，直接借記“管理費(fèi)用”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。

企業(yè)要繳納的各稅，可以從如下入手，節(jié)省稅收：.1，合理規(guī)避營(yíng)業(yè)稅籌劃對(duì)于餐飲業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅是主要的稅收支出，無(wú)論企業(yè)盈利或虧損都要繳納。營(yíng)業(yè)稅的征收額根據(jù)納稅人的營(yíng)業(yè)額乘以營(yíng)業(yè)稅率計(jì)算，而餐飲業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率為5% 的固定稅率，所以要進(jìn)行合理避稅就只能從營(yíng)業(yè)額著手。而營(yíng)業(yè)額又不得不確認(rèn)，不確認(rèn)屬偷稅行為，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自的實(shí)際情況，盡可能的延遲營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)的時(shí)間。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第九條規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)款項(xiàng)或取得收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。而餐飲的經(jīng)營(yíng)實(shí)際為：現(xiàn)金消費(fèi)極少、簽單消費(fèi)居多，經(jīng)營(yíng)者往往在營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)幾個(gè)月、甚至更長(zhǎng)時(shí)間以后才能收到營(yíng)業(yè)款項(xiàng)，因此餐飲企業(yè)可以等到客戶(hù)同意付款時(shí)才到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票（申報(bào)繳納稅款），通過(guò)滯延納稅時(shí)間減輕稅收負(fù)擔(dān)。例如，某餐飲店5 月份簽單10000 元，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，這10000 元屬于當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，要在賬面上進(jìn)行記錄，5月份應(yīng)繳納500元的營(yíng)業(yè)稅。若推遲入賬時(shí)間，到收到該筆款項(xiàng)的當(dāng)月確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，稅款就可推遲繳納，達(dá)到了滯延納稅時(shí)間減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。2.合理規(guī)避企業(yè)所得稅籌劃企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。

其輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤(rùn)的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益，是稅收籌劃的重點(diǎn)。(1)利用成本費(fèi)用的充分列支進(jìn)行合理避稅企業(yè)利用成本費(fèi)用核算進(jìn)行合理避稅，是指按照國(guó)家規(guī)定的成本核算方法、計(jì)算程序、費(fèi)用分配等一系列合法要求進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部核算活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)納所得稅數(shù)額根據(jù)應(yīng)納稅所得額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算求得。在稅率既定的情況下餐飲稅務(wù)籌劃，企業(yè)應(yīng)納所得稅額的多寡取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少。應(yīng)納稅所得額則由企業(yè)收入總額扣除與收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失后計(jì)算求得。可見(jiàn)，在收入既定時(shí)，盡量增加準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，即在遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)定的前提下，將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目予以充分列支，必然會(huì)使應(yīng)納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)的所得稅計(jì)稅依據(jù)，并達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。餐飲業(yè)的成本、費(fèi)用主要有固定資產(chǎn)折舊（租賃費(fèi)）、器具損毀攤銷(xiāo)、人工工資、燃料動(dòng)力業(yè)的原材料主要是家禽類(lèi)、家畜類(lèi)、蔬菜及其他農(nóng)副產(chǎn)品、調(diào)味品，除了購(gòu)買(mǎi)調(diào)味品可以取得發(fā)票外，其他大部分原材料都是從集貿(mào)市場(chǎng)采購(gòu)，很難取得正規(guī)的稅務(wù)發(fā)票，不能作為成本費(fèi)用進(jìn)行抵扣。建議對(duì)一些大酒店，其原材料盡量在超市、連鎖店購(gòu)買(mǎi)，以取得可抵扣的購(gòu)貨發(fā)票，增加成本開(kāi)支。

也可通過(guò)縮短固定資產(chǎn)的折舊年限、選擇器具損毀攤銷(xiāo)方法，增加前期費(fèi)用攤銷(xiāo)金額來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。如某酒店若一次購(gòu)買(mǎi)5萬(wàn)元的冰箱、空調(diào)等固定資產(chǎn)，按冰箱、空調(diào)的正常使用壽命需在10 年內(nèi)計(jì)提折舊額，每年計(jì)提5000 元，如果將折舊年限縮短為2 年，則每年計(jì)提折舊25000 元。那么在固定資產(chǎn)投入使用的前兩年，每年多計(jì)入費(fèi)用金額20000 元，按33% 的所得稅率計(jì)算的話(huà)，每年將少交所得稅6600元。雖然在這兩種情況下十年內(nèi)繳納所得稅的總額相等，但通過(guò)滯延納稅時(shí)間減輕了前期稅收負(fù)擔(dān)。相應(yīng)采用一次攤銷(xiāo)法對(duì)器具等低值易耗品進(jìn)行攤銷(xiāo)，也能達(dá)到同樣的效果。(2)利用籌資方案合理避稅一般說(shuō)來(lái)，餐飲業(yè)所需資金主要是自有資金和向金融機(jī)構(gòu)貸款，而利用貸款是減輕稅負(fù)合理避開(kāi)部分稅款的一個(gè)途徑。企業(yè)自有資金由于所有者和占用者為一體，稅收難以分?jǐn)偤偷咒N(xiāo)，達(dá)不到避稅的目的。而貸款的利息支出作為財(cái)務(wù)費(fèi)用可以從稅前利潤(rùn)中扣減，從而減少應(yīng)納稅所得額而最終避稅。3.利用稅收優(yōu)惠合理避稅我國(guó)稅制中有較多的稅收減免優(yōu)惠政策，這對(duì)避稅是條件又是激勵(lì)。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]208號(hào)）等文件的規(guī)定，新辦服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當(dāng)年招收下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30%（含30%）以上的，三年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。

招用下崗失業(yè)人員不足職工總數(shù)30%的，三年內(nèi)按計(jì)算的減征比例減征企業(yè)所得稅。減征比例=（企業(yè)當(dāng)年招用的下崗失業(yè)人員/ 企業(yè)職工總數(shù)× 100%）× 2。因此餐飲業(yè)應(yīng)考慮招收一定數(shù)量的下崗人員，一方面因下崗人員求職心切可降低一部分人工費(fèi)用減少企業(yè)所得稅，另一方面可利用稅收優(yōu)惠減少企業(yè)綜合稅收，兩者都能達(dá)到合理避稅的目的。利用起征點(diǎn)避稅。我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)有些個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)每月銷(xiāo)售收入或服務(wù)收入達(dá)不到規(guī)定起征點(diǎn)的，可免于征收營(yíng)業(yè)稅和所得稅。因此對(duì)于一些小的餐飲店，應(yīng)盡可能通過(guò)合法形式使服務(wù)收入控制在起征點(diǎn)以下，以便避稅。利用優(yōu)惠稅率避稅。如前所述，企業(yè)的規(guī)模不同，在征收企業(yè)所得稅時(shí)所采用的稅率也不同，因此餐飲業(yè)不應(yīng)盲目擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，應(yīng)考慮所處地的環(huán)境、人口、消費(fèi)水平等情況，選擇臨界點(diǎn)規(guī)模（如年應(yīng)納稅所得額在3 萬(wàn)元或年應(yīng)納稅所得額在10 萬(wàn)元），以享受優(yōu)惠稅率，達(dá)到合理避稅的目的酒店的集團(tuán)化與品牌化的發(fā)展趨勢(shì) ： 隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，中國(guó)加入國(guó)際貿(mào)易組織（WTO） ，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的全球 化市場(chǎng)和資源的跨國(guó)化，中國(guó)的酒店業(yè)也遇到了前所未有的挑戰(zhàn)，來(lái)自國(guó)外的許 多大型酒店集團(tuán)已經(jīng)慢慢的滲透進(jìn)入了中國(guó)的市場(chǎng)， 這些酒店集團(tuán)每年都在調(diào)整 和兼并之中，酒店業(yè)的聯(lián)盟和合并導(dǎo)致更大規(guī)模的酒店集團(tuán)的誕生，與此同時(shí)， 隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展， 飯店銷(xiāo)售除傳統(tǒng)方式外，更多地利用 Internet 進(jìn)行網(wǎng)上 宣傳、網(wǎng)上預(yù)訂和不同行業(yè)間集團(tuán)聯(lián)合促銷(xiāo)，這無(wú)疑更大的增加了這些大型的酒 店集團(tuán)的競(jìng)爭(zhēng)力。酒店的集團(tuán)化與品牌化的發(fā)展趨勢(shì)：1. 擁有民族特色的酒店集團(tuán)2 品牌的建設(shè)3 酒店品牌的重要性4 品牌文化5、創(chuàng)造綠色酒店，倡導(dǎo)綠色消費(fèi)6創(chuàng)造綠色酒店的必然性7為何要倡導(dǎo)綠色消費(fèi)8智能化酒店9酒店智能化是未來(lái)酒店的必然發(fā)展趨勢(shì)10堅(jiān)持以人為本11服務(wù)的個(gè)性化12什么是個(gè)性化服務(wù)13如何培養(yǎng)個(gè)性化服務(wù)意識(shí)

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