納稅籌劃第二篇主要稅種的納稅籌劃第一節(jié)個人所得稅概述第二篇主要稅種的納稅籌劃第七章個人所得稅的納稅籌劃第二篇主要稅種的納稅籌劃（一）個人所得稅的概念（二）個人所得稅的特點一、個人所得稅概念及特點二、個人所得稅的征收制度（一）納稅人及扣繳義務人（二）征稅范圍（應稅所得項目）1、工資薪金所得2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得4、勞務報酬所得8、財產(chǎn)租賃所得5、稿酬所得9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得6、特許權(quán)使用費所得10、偶然所得7、利息、股息、紅利所得11、其他所得第二篇主要稅種的納稅籌劃（三）稅率：七級超額累計稅率五級超額累計稅率20%比例稅率（四）應納稅所得額的計算：1、費用扣除標準2、每次收入的次的確定（五）應納稅額的計算（六）應納稅額計算中的特殊問題（七）稅收優(yōu)惠（八）征收管理1、納稅申報2、納稅期限第二篇主要稅種的納稅籌劃級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過5,000元的不超過4,750元的502超過5,000元到10,000元的部分超過4,750元至9,250元的部分102503超過10,000元至30,000元的部分超過9,250元至25,250元的部分201,2504超過30,000元至50,000元的部分超過25,250元至39,250元的部分304,2505超過50,000元的部分超過39,250元的部分356,750級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1500元的不超過1455元的302超1500元至4500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9000元至35000元的部分超過7755元至27255元的部分2510055超過35000元至55000元的部分

超過27255元至41255元的部分3027556超過55000元至80000元的部分超過41255元至57505元的部分3555057超過80000元的部分超過57505元的部分45135051、相關(guān)依據(jù)：按月計算（除特殊行業(yè)）2、籌劃思路：盡量將每月收入平均分攤3、案例：4、籌劃點評：需財務人員從職工利益出發(fā)，精細測算第二節(jié)個人所得稅的納稅籌劃案例第二篇主要稅種的納稅籌劃一、均衡發(fā)放工資的納稅籌劃案例：【案例分析9-1】甲公司采取各月績較與薪酬掛鉤的方式為公司員工發(fā)放報酬。該公司員工張三20１２年全年每月工資如下（單位：元）：7000、4500、6500、3500、3000、4500、4000、6500、3000、2500、7500、8000。請對其進行納稅籌劃。第二篇主要稅種的納稅籌劃案例：方案一：按上述方式發(fā)放薪酬張三2009年度應繳納稅額=第二篇主要稅種的納稅籌劃方案二：將各月薪酬按年估計總工資額平均發(fā)放，最后一個月多退少補。則每月發(fā)放工資=第二篇主要稅種的納稅籌劃籌劃點評：稅負低，且沒有風險第二篇主要稅種的納稅籌劃1、相關(guān)依據(jù)：全年一次性獎金的個人所得稅的納稅規(guī)定2、籌劃思路：選稅率的所得額，若剛剛超過個人所得稅某一個計稅級數(shù)時，稅金的增加將大于獎金的增加，多發(fā)全年一次性獎金不如適當?shù)纳侔l(fā)獎金。3、案例：4、籌劃點評第二篇主要稅種的納稅籌劃二、全年一次性獎金的納稅籌劃如果年終獎數(shù)額增加到或超過某個臨界點時，使得對應的納稅稅率提高一檔，如從3%提高到10%，隨之納稅額也相應地大幅增加，這時會出現(xiàn)一種特別的情況，就是年終獎數(shù)額增加“一小步”納稅額卻提高“一大步”、“得不償稅”、多發(fā)不能多得的情況；不過，這種情況在獎金增加幅度大到一定數(shù)額（或稱“平衡點”）時又會消失，重新回到獎金增加的幅度大于納稅額提高的幅度的狀

態(tài)，即多發(fā)獎金稅后也能多得。第二篇主要稅種的納稅籌劃每個臨界點與平衡點之間的區(qū)間，在業(yè)內(nèi)，人們形象地稱之為“盲區(qū)”或者“無效區(qū)間”，表明在這些區(qū)間內(nèi)，所得增加與稅負增加不相匹配，稅收調(diào)節(jié)功能的失效與盲目?！叭暌淮涡元劷鹋R界點節(jié)稅安排表”看，新的“盲區(qū)”共有六個，分別是：[18001元，19283.33元]；[54001元，60187.50元]；[108001元，114600元]；[420001元，447500元]；[660001元，706538.46元]；[960001元，1120000元]。第二篇主要稅種的納稅籌劃第二篇主要稅種的納稅籌劃多發(fā)1元多繳千元稅根據(jù)我國全年一次性獎金個人所得稅計算方法，發(fā)給個人的年終獎多出1元，真的會導致稅后實際獎金收入少千元甚至萬元的情況。以第一個“盲區(qū)”[18001元，19283.33元]為例：18000元年終獎，對應稅率是3%，應納稅540元，稅后可以拿到17460元。但如果年終獎增加1元到18001元，對應的計稅稅率為10%個稅籌劃的10個措施，應納稅上升到1695.10元，結(jié)果，稅后能拿到的年終獎只有16305.9元。也就是說，多發(fā)1元年終獎會導致稅后少得1154.1元籌劃點評：在臨界點處適當降低年終獎發(fā)放金額，會降低企業(yè)的成本費用，增加個人的稅后收益，企業(yè)應合理測算，選擇合適的年終獎發(fā)放數(shù)額。第二篇主要稅種的納稅籌劃1、相關(guān)依據(jù)：企業(yè)所得稅與個人所得稅的差異2、籌劃思路：有限責任公司轉(zhuǎn)化為個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，降低整體稅負。3、案例：4、籌劃點評第二篇主要稅種的納稅籌劃三、合理選擇組織形式的納稅籌劃案例：【案例分析9-3】甲有限責任公司共有4位股東個稅籌劃的10個措施，各占25%的股份，今年該有限責任公司的稅前利潤為800000元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整項目，且稅后利潤全部分配給股東。請對其進行納稅

籌劃。第二篇主要稅種的納稅籌劃方案一：乃作為有限責任公司，則即繳企業(yè)所得稅，有繳個人所得稅。甲有限責任公司應納企業(yè)所得稅=800000×25%=200000（元）4位股東應納個人所得稅總額=（800000-200000）÷4×20%×4=120000（元）應納稅額合計=200000+120000=320000（元）第二篇主要稅種的納稅籌劃方案二：將有限責任公司轉(zhuǎn)變?yōu)楹匣锶似髽I(yè)，則只繳個人所得稅。4位合伙人應納個人所得稅總額=（800000÷4×35%-6750）×4=253000（元）應納稅合計=253000（元）由此可見，方案二比方案一少繳稅67000元（320000-253000），因此，應當選擇方案二。籌劃思路：企業(yè)應綜合考慮。第二篇主要稅種的納稅籌劃1、相關(guān)依據(jù)：勞務報酬所得的稅法規(guī)定：稅率和計稅依據(jù)2、籌劃思路：將勞務報酬的一部分作為支付方的費用，減少收入方的計稅依據(jù)。3、案例：4、籌劃點評：第二篇主要稅種的納稅籌劃四、費用轉(zhuǎn)移的納稅籌劃案例【案例分析9-4】北京的納稅籌劃專家張某受聘到深圳講課，為期7天，深圳一方支付報酬70000元，但有關(guān)交通費、食宿費等由張某自理，張某共開支10000元。請對其進行納稅籌劃。第二篇主要稅種的納稅籌劃方案一：交通費、食宿費等由張某自理，張某應納個人所得稅=70000×（1-20%）×40%-7000=15400（元）張某凈收入=70000-10000-15400=44600（元）第二篇主要稅種的納稅籌劃方案二：交通費、食宿費由深圳一方承擔，相應減少勞務報酬60000元張某應納個人所得稅=60000×（1-20%）×30%-2000=12400（元）張某凈收入=6000-12400=47600（元）因此可見，方案二比方案一少繳稅3000元（15400-12400），凈收入增3

000元（47600-44600）因此，應當選擇方案二。籌劃點評：一般情況下這樣的籌劃方案愿意被雙方接受。第二篇主要稅種的納稅籌劃籌劃點評：一般情況下這樣的籌劃方案愿意被雙方接受。第二篇主要稅種的納稅籌劃1、相關(guān)依據(jù)：項目不同稅法規(guī)定存在差異。2、籌劃思路：3、案例：4、籌劃點評第二篇主要稅種的納稅籌劃五、不同類型所得相互轉(zhuǎn)化的納稅籌劃案例：【案例分析9-5】王某2010年欲到家企業(yè)打工，約定年收入為24000元（按月平均發(fā)放）。王某可選擇與家企業(yè)簽署勞務合同或雇傭合同，請對其進行納稅籌劃（假設(shè)無論確定何種用工關(guān)系，對企業(yè)和個人的其他方面不產(chǎn)生影響）。第二篇主要稅種的納稅籌劃方案一：簽署勞務合同，確定勞務關(guān)系，則按勞務報酬計算繳納個人所得稅。王某每月應納個人所得稅=（24000÷12-800）×20%=240（元）王某全年應納個人所得稅總額=240×12=2880（元）第二篇主要稅種的納稅籌劃方案二：簽署雇傭合同，確立雇傭關(guān)系，則按工資、薪金計算繳納個人所得稅。王某每月收入=24000÷12=2000（元）由于未超過免征額3500元，因此不需要繳納個人所得稅。由此可見，方案二比方案一少繳稅2880元（2880-0），因此，應當選擇方案二?；I劃點評：合同的簽署及雙方的認可第二篇主要稅種的納稅籌劃1、相關(guān)依據(jù)：個人所得稅有關(guān)捐贈的規(guī)定2、籌劃思路：從減輕稅負的角度考慮扣除最多的稅法規(guī)定的捐贈第二篇主要稅種的納稅籌劃六、個人捐贈的納稅籌劃案例：李某是某市公務員，每月工資薪金收入3200元。2009年6月份，李某準備捐贈1200元給災區(qū)。請對其進行納稅籌劃。第二篇主要稅種的納稅籌劃方案一：直接捐贈1200元給災區(qū)。不得稅前扣除李某當月應納個人所得稅=（3200-2000）×10%-25=95元方案二：通過國家機關(guān)捐贈1200

元給災區(qū)。李某當月應納個人所得稅=[（3200-2000）-（3200-2000）×30%]×10%-25=(1200-360)×10%-25=59元第二篇主要稅種的納稅籌劃方案三：向當?shù)丶t十字會捐贈1200元給災區(qū)。1200元可全額稅前扣除李某當月應納所得額=（3200-2000-1200）=0李某不納稅。4、籌劃點評：除了考慮納稅籌劃外還應考慮捐贈者的意愿。第二篇主要稅種的納稅籌劃1、相關(guān)依據(jù)：2、籌劃思路：盡量避免剛剛超過10000元的情況出現(xiàn)3、案例：4、籌劃點評第二篇主要稅種的納稅籌劃七、偶然所得臨界點的納稅籌劃案例：發(fā)行體彩或福彩的單位在設(shè)立獎項時，有兩種方案：一是只設(shè)置一等獎每個11000元，共5個；二是設(shè)置一等獎10000元5個，二等獎1000元，共5個。應采用那種方案？第二篇主要稅種的納稅籌劃方案一：只設(shè)置一等獎每個11000元，共5個應納個人所得稅=11000×20%×5=11000元稅后收入=11000×5-11000=44000元方案二：設(shè)置一等獎10000元5個，二等獎1000元，共5個不納稅比較：第二篇主要稅種的納稅籌劃籌劃點評：只有當獎金超出10000元，達到一定數(shù)額對中獎者來說是有利的。設(shè)獎金為X,則有X(1-20%)≥10000X≥12500即獎金在10000至12500期間中獎者的稅后收益會小于10000元。第二篇主要稅種的納稅籌劃1、相關(guān)依據(jù)：稿酬所得的稅法規(guī)定（177）2、籌劃思路：拆分出版有利于稿酬的獲得者3、案例：4、籌劃點評：第二篇主要稅種的納稅籌劃八、稿酬所得的納稅籌劃1、相關(guān)依據(jù)：兩者承擔的納稅義務不同2、籌劃思路：將居民納稅人變?yōu)榉蔷用窦{稅人3、案例（167）4、籌劃點評：第二篇主要稅種的納稅籌劃九、居民納稅義務人和非居民納稅義務人的轉(zhuǎn)化演講完畢，謝謝觀看！

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