(一)比較稅負籌劃的方法

企業(yè)在設計合法、合理的納稅方案時，應對每一種納稅方案的稅收負擔進行精確地計算與測定，選擇稅負較輕的納稅方案。如增值稅納稅人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，小規(guī)模納稅人的稅收負擔率一般是工業(yè)企業(yè)6％，商業(yè)企業(yè)5％。而一般納稅人按照進項稅額抵減銷項稅額的方法計算納稅，其稅收負擔率就成為銷項稅額與進項稅額的函數(shù)，在銷項稅額既定的情況下，當期可抵扣的進項稅額越大，其稅收負擔率則越低，反之則越高。當某一繳納增值稅的企業(yè)面臨申請認定為一般納稅人或小規(guī)模納稅人的選擇時，則需要考慮自己生產的項目，在采購環(huán)節(jié)能夠取得的進項稅額抵扣憑證、銷售環(huán)節(jié)稅收的實際負擔率以及購買者對增值稅專用發(fā)票的需要等情況。在選擇增值稅的納稅人身份時，具體有以下三種辦法：

1．增值率判斷法。

在適用增值稅稅率相同的情況下，起關鍵作用的是企業(yè)進項稅額的多少或者增值率的高低。增值率與進項稅額成反比關系企業(yè)稅收籌劃的基本方法，與應納稅額成正比關系。其計算公式如下：

進項稅額=銷售收入×（1-增值率）×增值稅稅率

增值率=[銷售收入（不含稅）-購進項目價款]÷銷售收入（不含稅）

或

增值率=（銷項稅額-進項稅額）÷銷項稅額

一般納稅人應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

=銷售收入×17％-銷售收入×17％×（1-增值率）

=銷售收入×17％×增值率

小規(guī)模納稅人應納稅額=銷售收入×6％

二者應納稅額無差別平衡點的計算如下：

銷售收入×17％×增值率=銷售收入×6％

增值率=6％÷17％×lOO％=35．3％

當增值率為35．3％時，二者稅負相同；當增值率低于35．3％時，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人；當增值率高于35．3％時，則一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。

2．抵扣進項物資占銷售額比重判斷法。

上述增值率的測算較為復雜，在稅收籌劃過程中操作難度較大。在此，我們將上述增值率的計算公式轉化如下：

增值率=（銷售收入-購進項目價款）÷銷售收入

= 1-（購進項目價款÷銷售收入）

=1-可抵扣的購進項目占銷售額的比重

假設抵扣的購進項目占不含稅銷售額的比重為X，則下式成立：

17％X(1--X)=6％

解得平衡點如下：

X=64．7％

當企業(yè)可抵扣的購進項目占銷售額的比重為64．7％時，兩種納稅人稅負完全相同。當企業(yè)可抵扣的購進項目占銷售額的比重大于64．7％時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；當企業(yè)可抵扣的購進項目占銷售額的比重小于64．7％時，則一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。

3．含稅銷售額與含稅購貨額比較法。

假設y為含增值稅的銷售額，X為含增值稅的購貨額(兩額均為同期)，則下式成立：

[Y÷（1+17%）]-[X÷（1+17%）]×17%=Y÷（1+6%）×6%

解得平衡點如下：

X=61％Y

當企業(yè)的含稅購貨額為同期銷售額的61％時，兩種納稅人的稅負完全相同。當企業(yè)的含稅購貨額大于同期銷售額的61％時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；若企業(yè)含稅購貨額小于同期銷售額的61％時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。

這樣，企業(yè)在設立時，可通過稅收籌劃，根據所經營貨物的總體增值率水平，理性地選擇不同的納稅人身份，以實現(xiàn)經濟效益的最大化。

(二)比較效益籌劃的方法

企業(yè)進行稅收籌劃，不僅是為了降低稅負，更主要的是提高經濟效益，實現(xiàn)稅后利潤的最大化。為了實現(xiàn)這一目標，企業(yè)應從稅收政策、財務核算、利潤分配、市場營銷等多方面綜合考慮。企業(yè)進行稅收籌劃，可以考慮多種渠道加以籌劃、安排，如利用企業(yè)經營管理的組織形式，利用投資經營地、投資經營項目的稅收優(yōu)惠政策，利用企業(yè)的資金籌集和財務核算方法，利用企業(yè)的市場營銷策略和利潤分配形式等，從而使企業(yè)通過稅收籌劃獲取最大的經濟效益。

在現(xiàn)代復合稅制環(huán)境下，所得稅與企業(yè)的經濟效益密切相關，而現(xiàn)實中許多企業(yè)的業(yè)務招待費、廣告費、業(yè)務宣傳費以及借款利息等項目經常發(fā)生超過稅法規(guī)定扣除標準、不得在所得稅前扣除的現(xiàn)象，由此加重了企業(yè)的稅收負擔。立足于企業(yè)經濟效益的角度，可以通過稅收籌劃盡可能避免這種現(xiàn)象的發(fā)生。

業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費均是以營業(yè)收入為依據計算扣除標準的，如果企業(yè)將其銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司，將本企業(yè)產品先銷售給銷售公司，再由銷售公司對外銷售，這樣表面上增加了一道營業(yè)收人，但整個利益集團的利潤總額并未改變，這種籌劃方案實施的目的在于突破費用扣除的限制。

一般而言企業(yè)稅收籌劃的基本方法，稅收籌劃可從兩條線上展開：一種是圍繞企業(yè)涉及稅種的類別展開，其籌劃的結果最終體現(xiàn)在稅種上。比如企業(yè)所得稅籌劃、增值稅籌劃、消費稅籌劃、營業(yè)稅籌劃、財產稅籌劃、個人所得稅籌劃等。這種方法的優(yōu)點是條理清晰，但在稅制變動比較頻繁的情況下，則顯得難以操作。另一種是圍繞企業(yè)經營活動的不同方式展開，其籌劃的結果最終體現(xiàn)適應稅收優(yōu)惠政策上。比如投資的稅收籌劃、融資的稅收籌劃、企業(yè)聯(lián)營的稅收籌劃、財務管理的稅收籌劃、財產信托的稅收籌劃等。這種方法，具有較強的實用性和目的性。在實踐中，一般是將上述二者有機地結合起來，從其實際情況出發(fā)，圍繞投資、經營和財務活動，對相關稅種，尤其是主體稅種進行全方位籌劃，以獲取最大的稅后凈收益。

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