在評(píng)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該實(shí)施下列審計(jì)程序：1.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境整個(gè)過(guò)程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。2.結(jié)合對(duì)擬測(cè)試相關(guān)控制考慮，將識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域相聯(lián)絡(luò)。3.評(píng)定識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地和財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定。4.考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)可能性，和潛在錯(cuò)報(bào)重大程度是否足以造成重大錯(cuò)報(bào)。在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)定后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該確定，識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是和特定某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、披露認(rèn)定相關(guān)，還是和財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。（一）評(píng)定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮原因財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)絡(luò)，難以界定于某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)具體認(rèn)定，是高度匯總后錯(cuò)報(bào)，通常和控制環(huán)境、管理層舞弊等原因相關(guān)。應(yīng)考慮原因包含：是否存在管理層承受異常壓力情況；經(jīng)營(yíng)能力能否連續(xù)；近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法、業(yè)務(wù)模式有沒(méi)有重大改變；是否存在重大關(guān)聯(lián)方交易；是否存在計(jì)量結(jié)果含有高度不確定性財(cái)務(wù)信息；是否存在異常或超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程重大交易；控制環(huán)境是否微弱；是否含有足以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)職員；是否存在和財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)尤其風(fēng)險(xiǎn)等。

考慮財(cái)務(wù)報(bào)表可審計(jì)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后，可能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可審計(jì)性產(chǎn)生懷疑。假如經(jīng)過(guò)對(duì)內(nèi)部控制了解發(fā)覺(jué)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體可審計(jì)性產(chǎn)生疑問(wèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮出具保留心見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)匯報(bào)：（1）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)情況和可靠性存在重大問(wèn)題，不能獲取充足、合適審計(jì)證據(jù)以發(fā)表無(wú)保留心見(jiàn)；（2）對(duì)管理層誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。必需時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮解除業(yè)務(wù)約定。（二）評(píng)定出財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)舉例（1）外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變。如：在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定（如貨幣嚴(yán)重貶值或通貨膨脹嚴(yán)重）國(guó)家和地域開(kāi)展業(yè)務(wù)；監(jiān)管或經(jīng)營(yíng)環(huán)境改變?cè)斐山?jīng)營(yíng)壓力上升，進(jìn)而產(chǎn)生重大不利影響；在高度波動(dòng)市場(chǎng)開(kāi)展業(yè)務(wù)，準(zhǔn)期貨交易；在高度復(fù)雜監(jiān)管環(huán)境中開(kāi)展業(yè)務(wù)；所處行業(yè)發(fā)生重大改變；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)獾奖O(jiān)管機(jī)構(gòu)或政府機(jī)構(gòu)調(diào)查；關(guān)鍵產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格下降，關(guān)鍵原材料價(jià)格上漲，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售全部帶來(lái)不利影響，可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表。（2）外部壓力。如：上市企業(yè)連續(xù)兩年虧損，假如再度虧損將面臨退市；對(duì)管理層考評(píng)、激勵(lì)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相關(guān)，管理層可能迫于壓力，為完成經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，面臨舞弊風(fēng)險(xiǎn)；管理層績(jī)效工資中和企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤部分占比提升，可能存在管理層為了本身利益粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表；企業(yè)為了進(jìn)行IPO、再融資，可能為了滿足融資條件中對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)要求，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

（3）微弱內(nèi)部控制環(huán)境。如：治理層、管理層對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵性缺乏認(rèn)識(shí)，沒(méi)有建立必需制度和程序；管理層經(jīng)營(yíng)理念偏于激進(jìn)，又缺乏實(shí)現(xiàn)激進(jìn)目標(biāo)人力資源；企業(yè)治理機(jī)制存在“一股獨(dú)大”問(wèn)題，董事會(huì)及管理層大多數(shù)組員由控股股東人員擔(dān)任，可能存在控股股東凌駕于控制之上風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員直接向總經(jīng)理匯報(bào)工作，缺乏獨(dú)立性；企業(yè)控股股東、治理層或管理層缺乏誠(chéng)信；和關(guān)聯(lián)企業(yè)存在采購(gòu)、銷(xiāo)售等眾多關(guān)聯(lián)交易，可能存在經(jīng)過(guò)關(guān)聯(lián)交易操縱業(yè)績(jī)風(fēng)險(xiǎn)；存在內(nèi)部控制缺點(diǎn)，尤其是管理層未處理內(nèi)部控制缺點(diǎn)。（4）關(guān)鍵管理人員變動(dòng)。如：在年度中更換了管理層，新管理層可能變更會(huì)計(jì)政策或估量，繼而影響財(cái)務(wù)報(bào)表；財(cái)務(wù)總監(jiān)辭職，或關(guān)鍵會(huì)計(jì)人員離職，往往說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表層面存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；由其它副總兼任財(cái)務(wù)總監(jiān)，擁有多年經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)人員離職，可能造成企業(yè)缺乏含有勝任能力會(huì)計(jì)人員，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響。（5）信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)換和升級(jí)。如：對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行升級(jí)，使用新SAP系統(tǒng)等，經(jīng)過(guò)處理各類(lèi)交易自動(dòng)生成會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)，IT信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響；信息系統(tǒng)通?？刂拼嬖谥卮笕秉c(diǎn)，或上十二個(gè)月存在重大缺點(diǎn)，本年雖進(jìn)行了改善，仍可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響；使用新財(cái)務(wù)系統(tǒng)，新舊系統(tǒng)轉(zhuǎn)換可能包含較復(fù)雜轉(zhuǎn)換技術(shù)要求，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)換差錯(cuò)，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響；使用信息系統(tǒng)完成交易直接產(chǎn)生會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響；安裝新和財(cái)務(wù)匯報(bào)相關(guān)重大信息技術(shù)系統(tǒng)。

（6）復(fù)雜會(huì)計(jì)處理。如：采取新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；包含重大計(jì)量不確定性事項(xiàng)，如會(huì)計(jì)估量；企業(yè)投資了境外子企業(yè)，子企業(yè)按所在國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制報(bào)表，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要將子企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為按中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，包含會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異和轉(zhuǎn)換工作較為復(fù)雜，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體可能存在廣泛重大影響；較大投資并購(gòu)行為，激進(jìn)投資行為帶來(lái)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理復(fù)雜性可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響；發(fā)生重組或其它異常事項(xiàng)；擬出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部；存在復(fù)雜聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)；利用表外融資、特殊目標(biāo)實(shí)體和其它復(fù)雜融資安排。（7）連續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。如：報(bào)表日流動(dòng)資產(chǎn)小于流動(dòng)負(fù)債存在連續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵用戶(hù)流失等，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生影響；獲取資本或借款能力受到限制。（8）新技術(shù)或業(yè)務(wù)模式使用。如：企業(yè)實(shí)施了營(yíng)銷(xiāo)模式調(diào)整，可能影響內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)表；正在研發(fā)新產(chǎn)品存在較大不確定性，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在較大影響；將新技術(shù)利用于生產(chǎn)過(guò)程和信息系統(tǒng)可能增加和內(nèi)部控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；新生產(chǎn)型號(hào)、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動(dòng)，進(jìn)入新業(yè)務(wù)領(lǐng)域和發(fā)生新交易可能帶來(lái)新和內(nèi)部控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；在全國(guó)開(kāi)展專(zhuān)賣(mài)店加盟業(yè)務(wù)模式財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，新業(yè)務(wù)模式可能包含復(fù)雜會(huì)計(jì)判定和處理，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響。

（9）其它。如：以往發(fā)生錯(cuò)報(bào)或錯(cuò)誤，或本期期末出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整；發(fā)生大額很規(guī)或非系統(tǒng)性交易，包含企業(yè)間交易和在期末發(fā)生大量收入交易；根據(jù)管理層特定意圖統(tǒng)計(jì)交易，如債務(wù)重組、資產(chǎn)出售、交易性債券分類(lèi)；存在未決訴訟和或有負(fù)債，如售后質(zhì)量確保、財(cái)務(wù)擔(dān)保和環(huán)境補(bǔ)救等。（三）針對(duì)評(píng)定出財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取總體應(yīng)對(duì)方法1. 向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在搜集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度必需性；2.指派更有經(jīng)驗(yàn)或含有特殊技能審計(jì)人員，或利用教授工作；3.提供更多督導(dǎo)；4.在選擇擬實(shí)施深入審計(jì)程序時(shí)，融入更多不可預(yù)見(jiàn)原因財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮使用一些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解；5.對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序性質(zhì)、范圍和時(shí)間安排作出整體修改。清代“紅頂商人”胡雪巖說(shuō)：“做生意頂要緊是眼光，看得到一省，就能做一省生意；看得到天下，就能做天下生意；看得到外國(guó)，就能做外國(guó)生意。”可見(jiàn)，一個(gè)人心胸和眼光，決定了她志向短淺或高遠(yuǎn)；一個(gè)人期望和夢(mèng)想，決定了她人生暗淡或輝煌。人生能有幾回搏，有生不搏待何時(shí)！全部機(jī)遇和成功，全部在充滿陽(yáng)光，充滿期望大道之上！我們走過(guò)了黑夜，就迎來(lái)了拂曉；走過(guò)了荊棘，就迎來(lái)了花叢；走過(guò)了坎坷，就走出了泥濘；走過(guò)了失敗，就走向了成功！一個(gè)人只要心存期望，堅(jiān)強(qiáng)堅(jiān)韌，堅(jiān)持不懈，勇往直前地去追尋，去探索，去拼搏，她總有一天會(huì)成功。

正如鄭板橋所含有人格和精神： “咬定青山不放松，立根原在破巖中。千磨萬(wàn)擊還堅(jiān)勁，任爾東南西北風(fēng)。”夢(mèng)想在，期望在，人就有奔頭；愿奮斗，勇拼搏，事就能成功。前行途中，不管我們面對(duì)怎樣生活，不管我們?cè)庥鲈鯓哟煺?，只要?jiān)定執(zhí)著地走在充滿期望路上，就能將逆境變?yōu)轫樉?，將?mèng)想變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。實(shí)現(xiàn)人生夢(mèng)想，我們必需期望和拼搏同在，機(jī)遇和奮斗并存，要一如既往，永遠(yuǎn)走在充滿期望路上！

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