雖然國家千方百計營造公平競爭的納稅環(huán)境。

但由于中國各地區(qū)的經(jīng)濟條件不同，發(fā)展不平衡，各地政府往往把稅收作為調節(jié)經(jīng)濟運行和經(jīng)濟結構的手段，因此稅法中各種特殊條款、優(yōu)惠措施及相關差別規(guī)定大量存在，從而在客觀上造成相同性質征稅對象的納稅人的稅負存在高低差異。

因而納稅人也就可以采取各種合法手段避重就輕，經(jīng)過運作選擇有利于自己的稅收規(guī)定納稅，從而使自己得以節(jié)約稅收成本。

由于納稅籌劃是在遵守或不違背稅法規(guī)定的前提下預先進行的策劃，因而要使納稅籌劃成功，納稅籌劃人、納稅人就必須對稅法有一個透徹的研究；同時，納稅籌劃的成功實行還有賴于籌劃實施人有清晰的思路和對技術的熟練掌握。

本節(jié)將就國內納稅籌劃的基本思路作一簡要介紹，下面具體分析國內的納稅籌劃的新思路。

利用本國稅法規(guī)定的差異實施納稅籌劃 利用本國稅法規(guī)定的差異實施納稅籌劃方法主要有：利用不同經(jīng)濟性質企業(yè)的稅負差異實施納稅籌劃、利用行業(yè)和地區(qū)稅負差異實施納稅籌劃、利用特定企業(yè)的稅收優(yōu)惠實施納稅籌劃、利用納稅環(huán)節(jié)不同規(guī)定進行納稅籌劃等，下面分開進行詳述 （一）利用不同經(jīng)濟性質企業(yè)稅負的差異實施納稅籌劃 比如內、外資企業(yè)所得稅稅負差異，對計算機軟件和硬件生產(chǎn)企業(yè)實行“先征后退”增值稅的規(guī)定等，這些使企業(yè)性質實行的稅收優(yōu)惠政策也為納稅籌劃提供了機會。

其典型的例子是，許多內資企業(yè)通過各種途徑將自己的資金投入國外辦企業(yè)，然后將國外企業(yè)資金以外資的名義轉手投入自己在國內的企業(yè)納稅籌劃的特點，通過這種曲線的形式來獲得“合資”企業(yè)的資格，從而享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

（二）利用行業(yè)稅負差異實施納稅籌劃 從事不同經(jīng)營行業(yè)的納稅人的稅負存在一定差異，這主要體現(xiàn)在以下四個方面：（1）繳納營業(yè)稅的不同勞務行業(yè)稅率不同；（2）從事貨物銷售與提供加工、修理修配勞務的企業(yè)繳納增值稅，而提供其他勞務的企業(yè)則繳納營業(yè)稅，稅負存在差異；（3）不同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負不同，企業(yè)所得稅稅基的確定沒有完全脫離企業(yè)財務制度造成企業(yè)間稅基確定標準不一致，從而導致稅負不同；（4）行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策帶來的稅負差異。

如對新辦第三產(chǎn)業(yè)定期減免所得稅的規(guī)定等。

由于存在行業(yè)部門間稅收待遇上的差別，利潤轉移、轉讓定價已成為一種常規(guī)性的避稅手段。

而且納稅人還可以利用從事行業(yè)的交叉、重疊來選擇對其有利的行業(yè)申報繳稅。

（三）利用地區(qū)稅負差異實施納稅籌劃 中國對設在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、高新技術開發(fā)區(qū)和保稅區(qū)等區(qū)域內的納稅人規(guī)定較多的稅收優(yōu)惠。

如特區(qū)企業(yè)與內地企業(yè)所得稅稅率有15%和33%之別，眾多的地方優(yōu)惠區(qū)內企業(yè)也較優(yōu)惠區(qū)外企業(yè)的稅負輕。

但是并非只有完全是在“優(yōu)惠區(qū)”內經(jīng)營的企業(yè)才享有優(yōu)惠稅率，對于在特定地區(qū)內注冊的企業(yè)，只要投資方向和經(jīng)營項目符合一定要求也可享受稅收優(yōu)惠政策。

這樣納稅籌劃的特點，一些企業(yè)通過在特區(qū)虛設機構，利用“避稅地”方式來進行避稅。

（四）利用特定企業(yè)的稅收優(yōu)惠實施納稅籌劃 特定企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要有：校辦企業(yè)免征所得稅；福利企業(yè)中雇用“四殘”人員達35%以上免征企業(yè)所得稅，在10%～35%之間減半征稅；高新技術開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)所得稅稅率僅為15%。

有些納稅人通過掛靠學校、科研機構和向民政部門申報福利企業(yè)等手段來減輕納稅負擔。

（五）利用納稅環(huán)節(jié)的不同規(guī)定來進行納稅籌劃 由于消費稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，商業(yè)企業(yè)銷售應稅消費品不用納稅。

所以一些消費稅的納稅人就利用消費稅實行單環(huán)節(jié)征稅的法律規(guī)定，通過設立關聯(lián)銷售機構，利用轉讓定價盡可能多地減少生產(chǎn)企業(yè)的銷售收入，從而達到少繳消費稅的目的。

此外，不同規(guī)模企業(yè)稅負的差異、不同組織結構企業(yè)稅負的差異、不同消費品生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)稅負的差異、個人的不同應稅所得項目稅負的差異等等，都為納稅人采取各種手段進行納稅籌劃，選擇有利于自己的稅收法律規(guī)定納稅提供了條件。

利用稅法缺陷實施納稅籌劃 利用稅法條文過于具體實施納稅籌劃。

因為任何具體的東西都不可能包羅萬象，很可能是越具體的法律規(guī)定越隱含著缺陷。

比如，個人所得稅采用列舉法列舉了應稅所得的各個項目，但是這些項目不可能把所有形式都概括進去，而且各個項目有時難以區(qū)分得特別清楚，所以納稅人就可利用不同項目，不同的稅率的規(guī)定，選擇對自己有利的納稅項目，降低實際納稅稅負。

（一）利用稅法中存在的選擇性條文實施籌劃 稅法對同一征稅對象同時作了幾項單列而又不同的規(guī)定，納稅人選擇任一項規(guī)定都不違法。

企業(yè)利用其選擇性，通過分析測算選擇低稅率的方式，就可達到避稅的目的。

例如，現(xiàn)行稅法中規(guī)定，房產(chǎn)稅的納稅方法有兩種：一是按房屋的折余價值以1.2%的稅率計征房產(chǎn)稅，另一種是按房屋的租金收入依12%計征房產(chǎn)稅，但因沒有明確規(guī)定相應的限定條件，再加上審批和管理制度中的漏洞，遂使納稅人通過選擇性方案實現(xiàn)納稅籌劃成為可能。

（二）利用稅法條文不嚴密進行納稅籌劃 許多優(yōu)惠條款對給予優(yōu)惠的課稅對象在時間、數(shù)量、用途及性質方面限定的定性不嚴，也產(chǎn)生了利用這些限定條件進行避稅的方法。

例如，現(xiàn)行稅法規(guī)定對部分新辦企業(yè)實行減稅或免稅，但對“新辦企業(yè)”這一概念沒有明確規(guī)定其性質，致使許多企業(yè)通過開關的循環(huán)方法，達到長期享受減免稅的待遇。

（三）利用稅法條文不確定實施納稅籌劃 稅法的有關規(guī)定不是特別具體，納稅人可以從自身利益出發(fā)據(jù)以制定納稅方案，同時得到稅務機關的認可，從而實現(xiàn)合法節(jié)稅。

比如增值稅暫行條例實施細則對一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分雖規(guī)定了量的標準，但同時又規(guī)定了質的標準，即根據(jù)納稅人的會計核算是否健全，是否能提供準確的納稅資料確定納稅人的類別。

有了這樣可選擇而又不是特別清晰的劃分標準，一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的法律界線不確定，這就使得兩者間相互轉化，趨向低稅負成為可能 我國企業(yè)開展納稅籌劃的必然性及現(xiàn)實意義 1.市場經(jīng)濟條件下，稅務籌劃是納稅人的必然選擇。

市場經(jīng)濟的特征之一就是競爭，企業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進行全方位、多層次的運籌，其中國家與企業(yè)之間的利益分配關系即國家要依法征稅，企業(yè)要依法納稅，是企業(yè)經(jīng)營籌劃的重點。

其原因在于： ①隨著我國改革開放的不斷深入，企業(yè)自主權的日益擴大，企業(yè)在逐漸成為獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧的過程中，自我意識和主體利益觀念日益強烈。

由于稅收具有無償性的特點，稅款支付是資金的凈流出，企業(yè)的稅后利潤與稅額互為增減，因而，無論納稅多么正當合理，怎樣“取之于民，用之于民”，對企業(yè)來講畢竟是既得收益的一種喪失。

如何在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下，預先調整企業(yè)的經(jīng)營行為，以達到合法地節(jié)約稅負支出，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果影響舉足輕重，成為現(xiàn)代財務管理面臨的緊迫課題。

②隨著改革開放的加深，大量外資涌入（截止到去年，在我國注冊登記的三資企業(yè)已達35萬家）的同時，我國企業(yè)也大步走出國門。

據(jù)統(tǒng)計，至1997年底境外投資企業(yè)已有5357家，分布在世界上140個國家和地區(qū)，中方投資額60.64億美元。

涉外企業(yè)的增加不僅引發(fā)一系列國際稅收管轄權的沖突與協(xié)調，需要國家宏觀調控，而且由于外資企業(yè)大都有著強烈的稅務籌劃意識和能力，在一定程度上加大了我國企業(yè)為維護自身權益、增強競爭力而進行稅收籌劃的需求。

入世在即，這種需要日益迫切。

③稅收強制性特點使納稅活動受到法律約束，企業(yè)必須依法納稅。

隨著稅收征管制度的不斷完善，國家對偷漏稅等行為的打擊力度增強。

如果采用偷、騙、欠等違法手段來減少應納稅款，納稅人不但要承擔稅法制裁的風險，而且還將影響企業(yè)的聲譽，對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生負面影響。

企業(yè)不得不轉而用合法又合理的手段來追求其財務目的，即只有在不觸犯稅法又不違背稅法立法意圖前提下實現(xiàn)的稅負最小化才是有效的。

稅務籌劃，成為納稅人的必然選擇。

2.現(xiàn)行稅制為企業(yè)稅務籌劃提供了廣闊的空間。

稅務籌劃作為企業(yè)經(jīng)濟利益保護措施是完全必要的，但籌劃的實施必須有一定的經(jīng)濟環(huán)境和配套措施作為前提。

從理論上講，只有一部完善而又全面的稅法細則并認真的加以實施，才有可能避免或消除納稅人的節(jié)稅行為。

然而，事實上，現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，由于稅法除了組織穩(wěn)定的財政收入職能外，還擁有宏觀調控等效應，各國政府為了鼓勵納稅者按自己的意圖行事，無不把實施稅收差別政策作為調整產(chǎn)業(yè)結構、擴大就業(yè)機會、刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段加以利用，制定了不同類型的稅收政策，使得無論多么健全嚴密的稅制，稅負在不同納稅人、不同納稅期、不同行業(yè)和不同地區(qū)之間總是存在差別。

對某一應稅活動往往有多個納稅方案，這就給納稅人尋找降低稅收成本、進行稅務籌劃提供了極大的可能和眾多的機會。

在我國現(xiàn)階段所實行的復稅制中，稅收政策差別普遍存在：既有體現(xiàn)政策引導的激勵性稅收政策（出口退稅；外企、高企的稅收優(yōu)惠等）、限制性稅收政策（如特殊消費品的高消費稅，某些貨物的高關稅等）；又有體現(xiàn)特定減免的照顧性稅收政策（如自然災害減免等），以及涉外活動中的維權性稅收政策（如稅收抵免及關稅的互惠等）等。

而且由于立法技術上的原因，企業(yè)在繳納稅種的選擇上并是唯一的。

即便同一個稅種，其稅制要素的規(guī)定也不是單一。

此外，現(xiàn)行的財務制度中的有些核算方法具有選擇彈性，不同的處理方法將形成不同的納稅方案。

由稅收政策的這些差別所帶來的選擇性，為我國企業(yè)理財活動中開展稅務籌劃提供了較為廣闊的空間。

3.開展稅務籌劃是市場經(jīng)濟下企業(yè)的一項合法權益。

市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)行為自主化，利益獨立化，權利意識得到空前強化。

企業(yè)對經(jīng)濟利益的追求可以說是一種本能，具有明顯的排他性和為已的特征，最大限度地維護自己的利益是十分正常的。

從稅收法律關系的角度來看，權利主體雙方應是對等的，不能只對一方保護，而對另一方不予保護。

對企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，依法納稅是其應盡的義務，而通過合法途徑進行稅收籌劃以達到減輕稅負的目的，維護自身的資產(chǎn)、收益，亦是其應當享有的最重要、最正當?shù)臋嗬?/p>

這一權利最能體現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權，屬于企業(yè)所擁有的四大權利（生存權、發(fā)展權、自主權及自保權）中的自保權范疇。

鼓勵企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業(yè)充分享受其應有的權利，包括稅務籌劃。

對企業(yè)正當?shù)亩悇栈I劃活動進行打壓，只能是助長企業(yè)偷逃稅款或避稅甚至于抗稅現(xiàn)象的滋生。

4.企業(yè)開展稅務籌劃對財務管理意義重大。

企業(yè)開展稅務籌劃是以符合稅收政策導向為前提的，不僅有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調節(jié)作用，有著充分的理論根據(jù)，而且對于在市場經(jīng)濟中追求效益最大化的我國企業(yè)而言，在財務管理活動中開展稅務籌劃工作，尤其具有深遠的現(xiàn)實意義。

其一，有利于提高企業(yè)財務管理水平，增強企業(yè)競爭力。

資金、成本和利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三要素。

稅收籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要領域，是圍繞資金運動展開的，目的是為使企業(yè)整體利益最大化。

首先，企業(yè)在進行各項財務決策之前，進行細致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理、合法，財務活動健康有序運行，經(jīng)營活動實現(xiàn)良性循環(huán)。

其次，籌劃活動有利于促使企業(yè)精打細算、節(jié)約支出、減少浪費，從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟效益。

第三，稅收籌劃是一項復雜的系統(tǒng)工程。

稅收的法規(guī)、政策在一定時期內有其一定的適用性、相對的規(guī)范性和嚴密性。

企業(yè)要達到合法“節(jié)稅”的目的，必須依靠加強自身的經(jīng)營管理、財務核算和財務管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實現(xiàn)。

因此，開展稅務籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)會計核算行為，加強財務核算尤其是成本核算和財務管理，促進企業(yè)加強經(jīng)營管理。

其二，有助于企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。

企業(yè)是以營利為目標的組織，追求稅后利潤成為企業(yè)財務管理所追求的目標。

企業(yè)增加利潤的方式有兩種：一是提高效益；二是減輕稅負。

前者在投資一定的情況下，雖有所作為，但潛力是有一定限度的。

企業(yè)稅務籌劃正是在減輕稅負、追求稅后利潤的動機下產(chǎn)生的，通過企業(yè)成功的稅務籌劃，可以在投資一定的情況下，為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果，更好地實現(xiàn)財務管理的目標。

在稅收籌劃下的企業(yè)有效結構重組，能促進企業(yè)迅速走上規(guī)模經(jīng)營之路，規(guī)模經(jīng)營往往是實現(xiàn)利潤最大化，也就是企業(yè)財務管理最終目標的有效途徑。

此外，節(jié)稅籌劃，有助于企業(yè)在資金調度上受益，無形中增加了企業(yè)的資金來源，使企業(yè)資金調度更加靈活。

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