甲企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5萬元。

乙企業(yè)賬務(wù)處理：借：原材料58.5萬元，貸：庫存商品50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5萬元

乙企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5萬元。

方法2：甲企業(yè)與乙企業(yè)按正常的銷售、購貨進(jìn)行處理，開具專用發(fā)票。

甲企業(yè)賬務(wù)處理：借：庫存商品 50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5萬元，貸：原材料50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5萬元

甲企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5-8.5=0萬元。

乙企業(yè)賬務(wù)處理：借：原材料 50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5萬元，貸：庫存商品50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5萬元

乙企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5-8.5=0萬元。

通過分析可以看出，不開具專用發(fā)票比開具專用發(fā)票要多繳8.5萬元增值稅。由于增值稅實(shí)行憑國家印發(fā)的增值稅專用發(fā)票注明的稅款進(jìn)行抵扣的制度。沒有取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。而銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不管開不開專用發(fā)票，都要計(jì)提銷項(xiàng)稅額。如果企業(yè)不計(jì)提銷項(xiàng)稅額，那就是偷稅。

視同銷售，不管是投資還是捐贈(zèng)，只要對方是增值稅一般納稅人，就應(yīng)該向其開具增值稅專用發(fā)票，雖然我們沒有少納稅，但對方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）分期收款多張票，折扣銷售一張票

稅法規(guī)定，采用分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。而在實(shí)際操作中增值稅稅務(wù)籌劃，合同收款日期一般以專用發(fā)票開具日為起算日，如開票后90天付款。所以絕大多數(shù)企業(yè)都在銷售時(shí)就開具專用發(fā)票，將專用發(fā)票送交購買方，從而開始計(jì)算到期日。出現(xiàn)這種現(xiàn)象，有稅收法規(guī)脫離實(shí)際的原因，也有業(yè)務(wù)人員對分期收款方式理解不深的原因。分期收款方式有二層含義：1、分期確認(rèn)收入，2、分期收回貨款。大家對第二層含義都知道，但對第一層含義不是很清楚。所以會(huì)出現(xiàn)在銷售時(shí)就開具專用發(fā)票的現(xiàn)象。這樣直接造成納稅期提前。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，對已開具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷售額計(jì)稅，凡開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計(jì)入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。為進(jìn)行比較，現(xiàn)舉例說明：

[例3]A公司為了擴(kuò)大市場份額，采用分期收款的方式銷售，2006年3月發(fā)出商品250萬元（市場價(jià)：300萬元）。（不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額）

方法1：發(fā)出商品時(shí)即開具全額專用發(fā)票。

2006年3月份賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款 351萬元，貸：主營業(yè)務(wù)收入 300萬元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51萬元

該交易2006年3月份應(yīng)納增值稅額=300×17%=51萬元

方法2：分三期（三個(gè)月）等額開具專用發(fā)票。

2006年3月份賬務(wù)處理：借：分期收款發(fā)出商品 250萬元，貸：庫存商品 250萬元；借：應(yīng)收賬款 117萬元，貸：主營業(yè)務(wù)收入 100萬元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17萬元

該交易2006年3月份應(yīng)納增值稅額=100×17%=17萬元

通過比較可以看出，雖然稅收總體上是一樣的，但采用分期開具專用發(fā)票可以起到遞延納稅的好處，這對于一個(gè)資金周轉(zhuǎn)困難的企業(yè)來說是不幸中的萬幸。

國稅發(fā)[1993]154號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干問題的規(guī)定〉的通知》明確指出，“納稅人采取折扣銷售方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅，如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”

大多數(shù)企業(yè)折扣銷售都是按折扣以后的價(jià)格開票，一般很少在發(fā)票上注明折扣額，將折扣額另開發(fā)票的情況就更少。所以一般不會(huì)提高稅負(fù)。

（四）代墊運(yùn)費(fèi)只掛賬，包裝押金另掛賬

（93）財(cái)法字第038號(hào)《中華人民共和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》明確指出，“同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在價(jià)外費(fèi)用中增值稅稅務(wù)籌劃，（1）承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；（2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的?！?/p>

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