艾 華

摘 要：20世紀(jì)末期至目前稅收籌劃活動(dòng)在我國(guó)蓬勃發(fā)展，但涉及的主體幾乎都是納稅人，作為征稅的政府是否也存在稅收籌劃活動(dòng)研究甚少。本文就稅收的運(yùn)行過程進(jìn)行剖析，證明政府不但存在稅收籌劃活動(dòng)，而且遠(yuǎn)遠(yuǎn)早于納稅人。然而，由于政府與納稅人相對(duì)處于稅收的兩個(gè)對(duì)立面，從而進(jìn)行稅收籌劃的目的和效應(yīng)則有所不同。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；政府稅收籌劃；稅收籌劃效應(yīng)

一、稅收與征納主體的關(guān)系

稅收是一個(gè)古老的概念，數(shù)千年來(lái)人們對(duì)它既熟悉又陌生。熟悉的是，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，無(wú)論是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各部門，還是各企業(yè)單位，以至于居民個(gè)人都與稅收有著密切的聯(lián)系，他們都不同程度地承擔(dān)著國(guó)家的稅負(fù)。陌生的是，當(dāng)今的稅收制度十分細(xì)密復(fù)雜，它滲透到社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和人們?nèi)粘Ｉ畹母鱾€(gè)方面，又有多少人明白他們的每一種行為都直接或間接地涉及到稅收負(fù)擔(dān)。無(wú)怪乎在西方國(guó)家流行著一句富有哲理的名言：人生只有兩件事是任何人都無(wú)法逃避的——死亡和納稅。

（一）稅收與征稅主體

稅收是當(dāng)今世界上大多數(shù)國(guó)家政府實(shí)現(xiàn)其職能的財(cái)力保障，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，政府取得財(cái)政收入的形式是多樣的，但稅收收入作為財(cái)政收入的主要形式難以改變，稅收收入的豐歉直接影響著政府的職能作用。我國(guó)于1994年實(shí)施市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制后，每年的稅收收入占財(cái)政收入的比重均在95%以上（見表1）。

表1：1994年～2008年我國(guó)稅收收入、財(cái)政收入情況 (單位:億元)

年度

稅收收入總額

財(cái)政收入總額

稅收占財(cái)政收入比例（%）

1994

5070.8

5305.85

95.57

1995

5973.7

6205.80

96.26

1996

7050.6

7335.97

96.11

1997

8225.5

8624.83

95.37

1998

9093.0

9553.48

95.18

1999

10315.0

10820.31

95.33

2000

12665.8

13042.74

97.11

2001

15165.5

15833.16

95.78

2002

16996.6

17682.69

96.12

2003

20466.1

21201.13

96.53

2004

25718.0

26355.07

97.58

2005

30865.8

31649.01

97.53

2006

37636.3

39373.12

95.59

2007

49449.29

51223.21

96.54

2008

57862.00

60000.00

96.44

從上表可以看出，近15年中我國(guó)的稅收收入占財(cái)政收入的比重都在95%以上，最低是1998年為95.18%，最高是2004年為97.58%，15年的平均比重為96.2%。如果沒有充足的稅收收入，我國(guó)財(cái)政收入的積累就難以順利實(shí)現(xiàn)；如果沒有充足的財(cái)政收入積累，國(guó)家就難以實(shí)施應(yīng)急行為的宏觀調(diào)控手段。

（二）稅收與納稅主體

納稅主體分為單位和個(gè)人，在不同國(guó)家兩者間繳納稅收的比例差別較大。一般情況下，發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人繳納的稅收占稅收總額的比例較高，而次發(fā)達(dá)國(guó)家和不發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人繳納的稅收占稅收總額的比重偏低。就我國(guó)而言，盡管近年來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，個(gè)人收入逐年增加，但個(gè)人直接繳納的稅收占稅收收入總額的比例還是偏低，從近幾年的比例看，一般保持在6%～7%之間，而單位繳納的稅收總額占稅收收入總額的比例在90%以上。就單位而言，不同行業(yè)名義稅負(fù)差異較大。

1、一般行業(yè)的名義稅負(fù)

此處的一般行業(yè)是指不繳納消費(fèi)稅和土地增值稅的一般企業(yè)，目前我國(guó)消費(fèi)稅的征稅范圍較窄，只有少數(shù)生產(chǎn)企業(yè)才繳納消費(fèi)稅。土地增值稅原則上是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)繳納，其他企業(yè)涉及較少。正常情況下，一般行業(yè)也要繳納七八種稅費(fèi)，其繳納的稅收總額占其收入總額的比例在10%左右，上下幅度應(yīng)在3個(gè)百分點(diǎn)之內(nèi)。一般行業(yè)成本、費(fèi)用、利潤(rùn)、稅金占收入總額的比例（見圖1）。

圖1：一般行業(yè)的名義稅負(fù)

2、卷煙行業(yè)的名義稅負(fù)

卷煙行業(yè)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊行業(yè)，名義稅負(fù)較高，在征收增值稅的基礎(chǔ)上還要征收一道消費(fèi)稅且稅負(fù)較高，目前卷煙主要分甲類和乙類，除從量征收外，甲類卷煙消費(fèi)稅比例稅率為45%，乙類卷煙消費(fèi)稅比例稅率為30%。就甲類卷煙企業(yè)而言，繳納的稅收總額占其收入總額的比例高達(dá)60%,其成本、費(fèi)用和利潤(rùn)合計(jì)也只有收入的40%左右，稅收是卷煙企業(yè)的第一大支出（見圖2）。

3、房地產(chǎn)行業(yè)的名義稅負(fù)

房地產(chǎn)行業(yè)是我國(guó)20世紀(jì)80年代產(chǎn)生的新型行業(yè)，在不斷規(guī)范的過程中，稅收也有其特殊性，開發(fā)房地產(chǎn)銷售除涉及的一般稅費(fèi)外，還要繳納獨(dú)有的土地增值稅。因此，房地產(chǎn)行業(yè)的總體稅負(fù)略高于一般行業(yè)，稅金總額占其收入總額的12%左右，正常情況，上下幅度應(yīng)在3個(gè)百分點(diǎn)之內(nèi)。其成本、費(fèi)用、稅金和利潤(rùn)占其收入總額的比例（見圖3）。

從上述分析可以看出，無(wú)論征稅一方的政府，還是納稅一方的納稅人，他們都與稅收有著不可分割的關(guān)系。實(shí)際上，稅收處于征納雙方之間的等價(jià)物，征稅主體的收入及為納稅主體的支出，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，政府和納稅人都會(huì)積極關(guān)注稅收的運(yùn)行情況，因其在各自的收入中占的份額較大。

二、政府稅收籌劃的必然性

政府（包括中央政府和地方政府）稅收籌劃是指為了實(shí)現(xiàn)其基本職能，在制定稅收政策和設(shè)計(jì)稅收制度之前，通過充分籌劃和論證，選擇最優(yōu)稅收政策和實(shí)施方案為其獲取最大效益的活動(dòng)行為。

稅收是政府參與國(guó)民收入的一種分配形式，在收入既定的情況下，分配比例如何確定是一個(gè)核心問題，政府分配比例偏高會(huì)影響生產(chǎn)者的積極性，反之則影響政府職能的實(shí)施。這一核心問題在悠久的歷史過程中，歷代仁人智士做了不懈的探試，不停止地為其政府出謀劃策。這些探試過程說(shuō)抽象點(diǎn)是研究，說(shuō)具體點(diǎn)則是策劃，用現(xiàn)在時(shí)髦的表述就是籌劃過程。究竟是研究，是策劃，還是籌劃過程，它們之間并沒有多大的差異，只不過是在不同的時(shí)代變遷中人們習(xí)慣上的稱呼而已。因此，政府對(duì)稅收的籌劃活動(dòng)不但存在，而且歷史悠久。如古代思想家認(rèn)為：要穩(wěn)定統(tǒng)治階級(jí)的地位，就要爭(zhēng)取民心，強(qiáng)調(diào)征稅要合乎道義、公平、為公、為民。如儒家主張的以仁義治天下，征稅要貫徹有義的原則?？鬃釉凇墩撜Z(yǔ)》中說(shuō)：“義然后取人不厭取，有君子之道，其使民也義”。這里強(qiáng)調(diào)的“義”，就是要政府行仁政，輕搖薄賦。認(rèn)為“財(cái)聚民散，財(cái)散則民聚”納稅籌劃的原則，輕征賦稅有利于爭(zhēng)取民心，使統(tǒng)治者長(zhǎng)治久安。

實(shí)際上，納稅人的稅收籌劃活動(dòng)與政府相比歷史很短，即使在西方發(fā)達(dá)國(guó)家也只有短短的幾十年時(shí)間納稅籌劃的原則，因國(guó)家或政府征稅是強(qiáng)制的，在法律規(guī)范下，長(zhǎng)期以來(lái)納稅人處于完全遵從和被動(dòng)的地位，沒有意識(shí)到還能利用國(guó)家的稅收政策來(lái)為自身謀取應(yīng)有的利益。在近幾十年間隨著社會(huì)的發(fā)展和進(jìn)步，人們的民主意識(shí)和法制意識(shí)在不斷提高，稅收籌劃就是納稅人民主化、法制化意識(shí)不斷提高的具體表現(xiàn)。

（一）政府稅收籌劃是稅收職能作用的需要

稅收有著大家公認(rèn)的取得財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序三大作用。取得財(cái)政收入是稅收第一大職能作用，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，每一個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體都是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，政府采用什么樣的稅收政策，出臺(tái)什么樣的法規(guī)，才能獲得充足的財(cái)政收入，是值得長(zhǎng)期籌劃的問題。前面已經(jīng)論述到，如果政府沒有足夠的財(cái)力作保障，其職能作用的實(shí)現(xiàn)就無(wú)法保證。但足夠的財(cái)力要與一定時(shí)期的客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，否則，政府取得收入比例偏高會(huì)影響生產(chǎn)者的積極性，不但不能, 取得充足的稅收收入，相反還會(huì)抑制經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

從稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)而言，更是值得政府籌劃的具體問題，我國(guó)地域遼闊，地區(qū)之間、行業(yè)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展及不平衡，居民收入差距較大。稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，通過制定稅收法規(guī)，利用經(jīng)濟(jì)手段調(diào)控經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，以法律的形式確定國(guó)家與納稅人之間的利益分配關(guān)系，調(diào)節(jié)社會(huì)成員的收入水平，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和社會(huì)資源的優(yōu)化配置，使之符合國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策。同時(shí)，以法律的平等原則，公平經(jīng)營(yíng)單位和個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)平等競(jìng)爭(zhēng)，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

從維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序來(lái)講，由于稅收法規(guī)使用面廣，涉及從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每個(gè)單位和個(gè)人，一切經(jīng)營(yíng)單位和個(gè)人按照稅收法規(guī)的規(guī)定，通過辦理稅務(wù)登記、建賬建制、納稅申報(bào)，其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都將納入法規(guī)的制約和管理范圍。這樣，利用稅收法規(guī)的廣泛性就確定了一個(gè)規(guī)范有效的納稅秩序和經(jīng)濟(jì)秩序，有效監(jiān)督經(jīng)營(yíng)單位和個(gè)人依法經(jīng)營(yíng)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高經(jīng)營(yíng)管理水平。同時(shí)，稅收征收機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定對(duì)納稅人進(jìn)行有效的稅務(wù)監(jiān)督檢查，嚴(yán)肅查處逃稅、避稅及其他違反稅法規(guī)定的行為，有效地打擊各種違法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也能為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好、穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)秩序。

（二）政府稅收籌劃是稅收征管效率的需要

稅收征管效率是指政府征稅的耗費(fèi)與其征稅收入的比率。在稅收征管活動(dòng)中，要遵守效益優(yōu)先原則，盡量減少耗費(fèi)、減少納稅人的損失來(lái)增加稅收收入。要做到高效率的征收管理，政府必須做好稅收籌劃。一是簡(jiǎn)化稅制，合并稅種，取消與客觀經(jīng)濟(jì)行為不相符合的法律規(guī)定，明確計(jì)稅方法，讓納稅人和稅務(wù)管理機(jī)關(guān)易于操作；二是科學(xué)設(shè)置稅收征管機(jī)構(gòu)，減少征管和納稅環(huán)節(jié)，優(yōu)秀的組織機(jī)構(gòu)的團(tuán)隊(duì)是高效率管理的保證；三是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高管理人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，減少重復(fù)勞動(dòng)；四是運(yùn)用科學(xué)的管理手段和現(xiàn)代信息技術(shù)，提高電算化管理水平，努力做到節(jié)約空間和時(shí)間。在稅收征管效率方面，我國(guó)古代經(jīng)濟(jì)學(xué)家們籌劃出許多優(yōu)秀做法，如劉晏以“民不加賦而國(guó)用足”為治稅的目標(biāo)，制定了一套提高稅收效益的措施。他用官“必?fù)裢?、精悍、廉勤之士”，注重調(diào)查研究，“四方動(dòng)靜，莫不先知”。他常籌劃著節(jié)省費(fèi)用，降低收稅成本，在他當(dāng)政之前食鹽實(shí)行民制、官收、官運(yùn)、官銷，后來(lái)在他的策劃下改變?yōu)槊裰乒偈?、商運(yùn)、商銷，減少了官員，節(jié)省了開支，在不提價(jià)的前提下增加財(cái)政收入，做到了“官收厚利而民不知貴”。

（三）政府稅收籌劃是完善稅收制度和反避稅的需要

根據(jù)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，制度是人類長(zhǎng)期形成或制定的規(guī)則，它抑制著人際交往中可能出現(xiàn)的任意行為和機(jī)會(huì)主義行為。按照制度的起源和產(chǎn)生，可分為內(nèi)在制度和外在制度。內(nèi)在制度是從人類經(jīng)驗(yàn)中演化出來(lái)的，它體現(xiàn)著過去曾最有益于人類的各種解決辦法。如人類長(zhǎng)期形成的習(xí)慣、倫理規(guī)范、良好禮貌和商業(yè)習(xí)俗等等。外在制度是在一定時(shí)期內(nèi)由政府及其代理人設(shè)計(jì)出來(lái)并自上而下地強(qiáng)制執(zhí)行，構(gòu)成人與人之間相互作用關(guān)系的約束。如現(xiàn)行社會(huì)中的各種規(guī)則、規(guī)章制度、法律等均屬于外在制度的范疇。稅收制度就屬于外在制度的一部分，由政府委托其代理人籌劃，以法律和條例的形式頒布，并由權(quán)威機(jī)構(gòu)代表政府來(lái)執(zhí)行和管理。

但是，稅收制度即稅收法律、法規(guī)的制定雖然遵循了一定的原則和嚴(yán)格的程序，但其制訂過程終究要*“人”來(lái)完成，客觀上必然受到各種因素的限制，如知識(shí)限制，理性限制等。再加上時(shí)間的變遷和客觀事物的發(fā)展變化，所以，再完善的稅收法律規(guī)定都會(huì)產(chǎn)生漏洞或缺陷。因此，為了不斷地完善稅收法規(guī)制度，政府及其代理人就會(huì)不停止地對(duì)稅收進(jìn)行籌劃。另外，由于稅收制度的缺陷和漏洞，納稅人自然會(huì)對(duì)其加以籌劃并設(shè)法利用，為了不使正常的稅收流失，無(wú)論哪國(guó)政府都會(huì)籌劃出許多反避稅措施來(lái)堵塞漏洞，這種活動(dòng)行為在納稅人與政府之間會(huì)不停止地循環(huán)進(jìn)行。

三、政府稅收籌劃效應(yīng)

政府稅收籌劃效應(yīng)是指政府實(shí)施稅收籌劃活動(dòng)后所產(chǎn)生的作用與結(jié)果。一般情況下，政府實(shí)施稅收籌劃活動(dòng)后會(huì)產(chǎn)生以下主要效應(yīng)。

（一）有利于政府提高宏觀經(jīng)濟(jì)政策的運(yùn)行效果

稅收是國(guó)家實(shí)現(xiàn)其宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要手段，在其他政策措施既定的情況下，政府會(huì)充分利用稅收政策措施來(lái)實(shí)現(xiàn)自己的政策目標(biāo)。然而，國(guó)家稅收政策以及實(shí)施措施的運(yùn)用能否起到預(yù)期的效果，主要取決于納稅人是否對(duì)這些政策措施做出積極的行為反應(yīng)，以及對(duì)這些政策措施的主動(dòng)利用程度。如果政府對(duì)稅收實(shí)施了周密籌劃且制定了有效的稅收政策，納稅人能夠做出積極的反應(yīng)，政府稅收籌劃的目的就能得以實(shí)現(xiàn)。相反，納稅人不予理采或沒有對(duì)其做出行為反應(yīng)，政府預(yù)期的政策目標(biāo)就難以實(shí)現(xiàn)。從這個(gè)意義上講，納稅籌劃主體（納稅人）是政府實(shí)施稅收籌劃宏觀調(diào)控的微觀基礎(chǔ)。

所以，政府如果期望通過運(yùn)用稅收政策措施實(shí)現(xiàn)其宏觀政策目標(biāo)，不僅要注意措施的力度應(yīng)足以改變納稅人的行為，而且還要確保政策信息能夠快速傳導(dǎo)給納稅人，并影響其行為。納稅人進(jìn)行稅收籌劃，正是對(duì)政府政策信息的主動(dòng)接受，并能動(dòng)地加以運(yùn)用，其結(jié)果必然有助于國(guó)家宏觀政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？梢姡{稅籌劃是納稅人實(shí)現(xiàn)其自身價(jià)值最大化的重要手段，也是國(guó)家政策意圖轉(zhuǎn)化為納稅人行為的具體形式，是國(guó)家宏觀調(diào)控目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的微觀載體。政府通過征稅籌劃活動(dòng)，可以協(xié)調(diào)納稅人微觀經(jīng)濟(jì)決策和政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策的一致性，從而提高宏觀稅收政策的運(yùn)行效果。

（二）有利于政府稅收政策及法規(guī)的改革和完善

政府實(shí)施稅收籌劃與納稅人實(shí)施稅收籌劃是同一事物的兩個(gè)方面，政府稅收籌劃可能是規(guī)范納稅人的具體行為，而納稅人稅收籌劃是對(duì)國(guó)家稅收法規(guī)及政策的一種反射行為。從另一個(gè)角度來(lái)看，納稅人稅收籌劃是對(duì)政府稅收政策導(dǎo)向的正確性、有效性以及國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)的完善程度的一種良好檢驗(yàn)。通過納稅人稅收籌劃活動(dòng)，所反饋的有關(guān)信息，政府才有可能從中敏感地覺察到政策的實(shí)施效果及稅收法規(guī)中存在的問題，有利于將來(lái)籌劃稅收政策、完善稅收法規(guī)起作用，從而使國(guó)家稅收法制建設(shè)邁向更高的層次。

（三）有利于政府優(yōu)化產(chǎn)業(yè)投資結(jié)構(gòu)和增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

政府稅收籌劃主要是利用稅基及稅率的差異，以達(dá)到減輕或加重納稅人稅負(fù)的目的。同時(shí)，稅基及稅率的差異又是國(guó)家利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要工具，通過稅收宏觀調(diào)控以引導(dǎo)納稅人的投資、消費(fèi)行為，從而達(dá)到調(diào)整國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局的目的。雖然納稅人主觀上是為了減輕自身稅負(fù)，但客觀上卻在國(guó)家稅收宏觀調(diào)控的作用下，走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及生產(chǎn)力合理布局的道路。

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的快速形成，我國(guó)各項(xiàng)不符合國(guó)際慣例的制度將逐步取消，外資企業(yè)將大量涌入我國(guó)的各個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域，同時(shí)我國(guó)企業(yè)也將走出國(guó)門，加入到國(guó)際市場(chǎng)中去。外國(guó)企業(yè)熱衷于稅收籌劃，在既定的法律規(guī)定下，尋求法律維護(hù)自己的合法利益，如果我國(guó)政府及企業(yè)不按國(guó)際慣例去做，在其他條件相同的情況下，就要處于不利地位。為使我國(guó)政府及企業(yè)能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝，稅收籌劃作為經(jīng)營(yíng)管理的組成部分就顯得尤為重要。

（四）有利于政府發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，追求經(jīng)濟(jì)效益最大化是政府和納稅人的基本目標(biāo)。納稅人通過精打細(xì)算，在稅法允許的范圍內(nèi)減少稅收支出、提高納稅人的經(jīng)濟(jì)效益增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，從而達(dá)到最佳經(jīng)營(yíng)效果。由于納稅人有強(qiáng)烈的節(jié)稅欲望，國(guó)家才有可能籌劃最優(yōu)稅收政策，利用稅收杠桿調(diào)節(jié)納稅人的行為，實(shí)現(xiàn)稅收的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和管理的職能?？梢娫谠S多情況下，納稅人稅收籌劃與政府稅收籌劃往往是共存的同一現(xiàn)象。這一點(diǎn)對(duì)我國(guó)當(dāng)前意欲在加強(qiáng)宏觀調(diào)控職能，進(jìn)一步完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的情況下，充分利用稅收籌劃這一經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，使國(guó)家政策通過稅收杠桿更快更好地貫徹到現(xiàn)實(shí)社會(huì)中去。

（五）有利于政府資源配置和收入的合理分配

收入的合理分配有利于提高勞動(dòng)者的潛能和工作積極性，從而提高經(jīng)濟(jì)效率。我國(guó)地域遼闊，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不均衡，收入差距較大。國(guó)家為了整體經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，籌劃制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，運(yùn)用稅收的調(diào)節(jié)職能對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行宏觀調(diào)控。政府稅收籌劃有利于國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的實(shí)放，充分發(fā)揮稅收的職能作用，有利于收入的合理分配，增加各地政府的收入總額。納稅人按照國(guó)家稅收政策和稅收制度的導(dǎo)向進(jìn)行稅收籌劃，符合國(guó)家稅收法規(guī)的立法意圖，使得國(guó)家的稅收政策目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，是國(guó)家稅收政策信息的發(fā)出與反饋的統(tǒng)一。國(guó)家為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策和其它政策目標(biāo)，發(fā)揮稅收對(duì)市場(chǎng)主體行為的引導(dǎo)作用，有意使稅負(fù)在不同產(chǎn)業(yè)、不同產(chǎn)品、不同地區(qū)之間有所區(qū)別，這就是籌劃的結(jié)果。若納稅人行為選擇符合稅法規(guī)定和政府意圖，一方面可以減輕納稅人負(fù)擔(dān)，另一方面又會(huì)促進(jìn)落后產(chǎn)業(yè)或地區(qū)的資源配置的合理調(diào)整，創(chuàng)造出更多稅源，從而增加各級(jí)政府的財(cái)政收入。

四、政府稅收籌劃與納稅人稅收籌劃的差異

由于政府與納稅人處于同一稅收的兩個(gè)對(duì)立面，稅收籌劃的目的及其他方面都有所不同。主要表現(xiàn)在：

（一）籌劃的目的不同

納稅人稅收籌劃的目的是為了自身少繳納稅款或取得稅后的最大收益。而政府稅收籌劃有可能取得更多的稅收收入，也有可能減少稅收收入，如政府為了獲得社會(huì)效應(yīng)，擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)，在稅收上給予納稅人（就業(yè)者）許多優(yōu)惠政策。

（二）籌劃的范圍不同

納稅人稅收籌劃是微觀的，以自身利益為出發(fā)點(diǎn)籌劃。而政府稅收籌劃是宏觀的，是為了國(guó)家或社會(huì)的整體利益籌劃，如某地區(qū)受到自然災(zāi)害時(shí)，國(guó)家會(huì)出臺(tái)一系列的稅收優(yōu)惠來(lái)協(xié)助其渡過難關(guān)。又如近年的世界性金融危機(jī)，政府籌劃一系列稅收政策減輕納稅人負(fù)擔(dān)和幫助納稅人發(fā)展生產(chǎn)。

（三）籌劃的時(shí)段不同

納稅人稅收籌劃是在國(guó)家稅收政策或稅收法規(guī)公布實(shí)施后進(jìn)行，根據(jù)具體的法律規(guī)定來(lái)安排自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以達(dá)到節(jié)稅的目的。而政府稅收籌劃往往是在稅收政策或稅收法規(guī)制定之前進(jìn)行，籌劃什么樣的稅收政策或法規(guī)才能取得最好的社會(huì)效應(yīng)，采用什么樣的手段才能堵塞納稅人的逃稅漏洞，采用什么樣征管形式和方法才能提高稅收征管效率等。

總之，政府稅收籌劃活動(dòng)是客觀存在的，不但過去存在，現(xiàn)在存在，將來(lái)仍然存在。有時(shí)政府稅收籌劃與納稅人稅收籌劃處于相互博弈過程，有時(shí)是政府的單方面行為。

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)稅學(xué)院）

陳光焱等：《中國(guó)財(cái)政史》，中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社出版，2001年8月，第35頁(yè)。

盧現(xiàn)祥：《西方新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)》，中國(guó)發(fā)展出版社出版，2003年，第34頁(yè)。

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