股權(quán)轉(zhuǎn)讓指企業(yè)的股東將持有的股份或出資全部或部分轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人的交易行為。雖然股權(quán)轉(zhuǎn)讓在我國的發(fā)展時間不長，但涉及業(yè)務(wù)往往較為復(fù)雜且一般涉稅金額較大，對稅務(wù)部門的監(jiān)管提出了新挑戰(zhàn)。

從筆者實際查處的股權(quán)轉(zhuǎn)讓逃稅案例來看，稅務(wù)機關(guān)難以在事前風(fēng)險管理中發(fā)現(xiàn)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅問題，而是通過稽查才得以發(fā)現(xiàn)，筆者認為主要原因有以下幾點。

一是股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有偶發(fā)性，稅務(wù)機關(guān)難以提前進行風(fēng)險預(yù)警。股權(quán)轉(zhuǎn)讓對企業(yè)而言是一項重大變更，不是每個企業(yè)都會發(fā)生，就單個企業(yè)而言，股權(quán)轉(zhuǎn)讓在通常情況下也不會經(jīng)常發(fā)生。股東性質(zhì)、規(guī)模大小等個體因素以及經(jīng)營狀況、成立時間長短等對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓均無明顯影響，因此很難得出股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一般規(guī)律。而稅務(wù)機關(guān)現(xiàn)有的征管信息系統(tǒng)對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)信息采集不夠完善，也為后續(xù)管理帶來了困難。

二是股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格具有一定的主觀性，稅務(wù)機關(guān)難以對其公允價格進行界定。除了在公開市場達成的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易具有公允價格之外，其余交易方式下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格很大程度上取決于股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方對股權(quán)的心理價位及轉(zhuǎn)讓過程中的博弈。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格直接關(guān)系到股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方所應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方主觀上存在著隱瞞股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的動機。在稽查中筆者也發(fā)現(xiàn)部分股權(quán)交易方通過簽訂“陰陽合同”的方式，虛報股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，以達到少繳稅款的目的。

三是股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式呈現(xiàn)多樣化，稅收法律法規(guī)相對滯后。雖然股權(quán)轉(zhuǎn)讓在我國尚屬新生事物，但其轉(zhuǎn)讓形式已經(jīng)朝著多樣化的方向發(fā)展。目前，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式除了常見的現(xiàn)金之外，以房屋、土地等其他固定資產(chǎn)或知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)為等價交換物的轉(zhuǎn)讓行為也逐漸增多，甚至出現(xiàn)了“對賭協(xié)議”、股權(quán)激勵等新概念。然而現(xiàn)有的稅收政策在某些新事物上仍存在一些真空地帶，使得稅企雙方出現(xiàn)爭議時無據(jù)可依。

四是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為具有一定隱蔽性，稅務(wù)機關(guān)難以掌握全面信息并實施全方位監(jiān)管。對于發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要變更工商登記進行確權(quán)的個人，由于納稅前置條件，他們必須先到主管稅務(wù)機關(guān)確認是否需要繳納稅款，履行完納稅義務(wù)后才能辦理工商變更。但對企業(yè)無此規(guī)定，特別是非上市公司，部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓方由于對股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收政策不熟悉，在發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時未及時就該應(yīng)稅行為履行納稅義務(wù);也有部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為規(guī)避稅收有意隱瞞股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不辦理工商變更手續(xù)。