【風險點1】企業(yè)支付給實習生的工資未代扣代繳個人所得稅

【風險等級】★

【風險描述】

與中等職業(yè)學校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學生實習期間的報酬未代扣代繳個人所得稅，產(chǎn)生被稅務機關查處并處以加征罰款以及滯納金的稅務風險。

【政策依據(jù)】

根據(jù)《財政部　國家稅務總局關于企業(yè)支付學生實習報酬有關所得稅政策問題的通知》（財稅〔2006〕107號）第一條規(guī)定：

凡與中等職業(yè)學校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學生實習期間的報酬，準予在計算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。具體征管辦法由國家稅務總局另行制定。

對中等職業(yè)學校和高等院校實習生取得的符合我國個人所得稅法規(guī)定的報酬，企業(yè)應代扣代繳其相應的個人所得稅款。

【預計風險】

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在與中等職業(yè)學校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議，但支付給學生實習期間的報酬未代扣代繳個人所得稅的情形，會產(chǎn)生被稅務機關加征罰款和滯納金的稅務風險。

【解決方法】

企業(yè)應當自行檢查支付給實習生的實習報酬是否代扣代繳個人所得稅，若存在上述情形，請及時進行調(diào)整糾正，及時依法代扣代繳個人所得稅。

【風險點2】企業(yè)未按月履行預扣預繳義務

【風險等級】★★★

【風險描述】

企業(yè)在扣繳職工個人的綜合所得的時候，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款；辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳，企業(yè)很可能在扣繳稅款的時候，由于沒有按照規(guī)定的時間標準或者資料不全，導致未能及時扣繳稅款，給企業(yè)帶來稅務風險。

【政策依據(jù)】

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第十一條規(guī)定，居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。預扣預繳辦法由國務院稅務主管部門制定。

居民個人向扣繳義務人提供專項附加扣除信息的，扣繳義務人按月預扣預繳稅款時應當按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。

非居民個人取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得，有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳?！?/span>

【預計風險】

如果企業(yè)存在未能及時準確扣繳稅款的情形，可能會加大企業(yè)的查賬風險，給企業(yè)的長期發(fā)展帶來不利影響。

【解決方法】

建議企業(yè)對職工薪酬進行專案管理，建立完善職工個人納稅信息，及時向稅務機關繳納個人所得稅稅款。

【風險點3】境內(nèi)所得和境外所得劃分不清

【風險等級】★★

【風險描述】

企業(yè)雇傭境外個人到境內(nèi)工作，可能會因為對境外個人在因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務取得的所得等核算不準確，導致境內(nèi)企業(yè)少記了應納稅所得額，給企業(yè)帶來少繳稅款的稅務風險。

【政策依據(jù)】

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》 第三條規(guī)定：

除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：（一）因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務取得的所得；（二）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（三）許可各種特許權在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（四）轉讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉讓其他財產(chǎn)取得的所得；（五）從中國境內(nèi)企業(yè)，事業(yè)單位，其他組織以及居民個人取得的利息、股息、紅利所得。

【預計風險】

如果企業(yè)存在該種情形，會使當期應納稅額小于實際的應納稅額，可能會引起稅務機關的檢查，加大企業(yè)的經(jīng)營風險。

【解決方法】

建議企業(yè)對境外個人的所得加強管理，與本企業(yè)有關的支出實行專人負責，同時與稅務機關積極交流，取得境外個人的所得信息。

【風險點4】企業(yè)員工工資薪金所得總額計算不符合規(guī)定

【風險等級】★★★

【風險描述】

企業(yè)給職工的各種薪酬，包括個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得，企業(yè)很可能未將勞動分紅、津貼計入工資薪金所得，導致少計應納稅所得額，給企業(yè)帶來稅務風險。

【政策依據(jù)】

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條：

（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

（二）

【預計風險】

如果存在少計應納稅所得額的情形，導致企業(yè)沒有足額繳納應當代扣代繳的稅款，可能會面臨稅務機關的處罰，也會引起企業(yè)的查賬風險，加大了企業(yè)經(jīng)營的不確定性。

【解決方法】

建議企業(yè)熟悉掌握相關稅收政策，準確核算企業(yè)的工資薪金所得，完善企業(yè)相關薪金管理的風險防范機制。

【風險點5】扣繳義務人沒有在規(guī)定的時間履行代扣稅款的義務

【風險等級】★★

【風險描述】

企業(yè)作為向個人支付所得的扣繳義務人，應當依法辦理全員全額扣繳申報。全員全額扣繳申報，是指扣繳義務人應當在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務機關報送其支付所得的所有個人的有關信息、支付所得數(shù)額、扣除事項和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關涉稅信息資料的義務，而在實務中扣繳義務人很可能沒有按時進行代扣稅款，或者向稅務機關報送的資料不符合要求，給企業(yè)帶來稅務風險。

【政策依據(jù)】

根據(jù)國家稅務總局關于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》的公告（國家稅務總局公告2018年第61號）第二條規(guī)定：

扣繳義務人，是指向個人支付所得的單位或者個人。扣繳義務人應當依法辦理全員全額扣繳申報。全員全額扣繳申報，是指扣繳義務人應當在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務機關報送其支付所得的所有個人的有關信息、支付所得數(shù)額、扣除事項和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關涉稅信息資料。

【預計風險】

如果企業(yè)沒有在規(guī)定的時間履行代扣稅款的義務，很可能會給企業(yè)帶來查賬風險，并面臨稅務機關罰款的可能性，加大了企業(yè)的經(jīng)營風險。

【解決方法】

建議企業(yè)熟悉掌握相關的納稅義務時間，及時向稅務機關繳納稅款，應著重加強相關專業(yè)素質(zhì)的隊伍建設，建立完善的防范機制。

來源：中稅協(xié)

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