【風險點46】居住滿五年的外籍個人未按境內外全部所得繳納個稅

【風險等級】★★

【風險描述】

無住所居民個人，在境內居住累計滿183天的年度連續(xù)滿六年后，其從境內、境外取得的全部工資薪金所得均應計算繳納個人所得稅。很多企業(yè)仍舊以為境外所得免個稅，未將境外所得并入境內工資薪金所得一并計征個人所得稅。

【政策依據(jù)】

根據(jù)《財政部　國家稅務總局關于非居民個人和無住所居民個人有關個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第35號） 第二條規(guī)定：

在境內居住累計滿183天的年度連續(xù)滿六年后，不符合實施條例第四條優(yōu)惠條件的無住所居民個人，其從境內、境外取得的全部工資薪金所得均應計算繳納個人所得稅。

【預計風險】

對于在境內居住累計滿183天的年度連續(xù)滿六年的無住所居民個人，企業(yè)若不將其境內、境外取得的全部工資薪金所得一起計算繳納個人所得稅，存在漏繳個稅的風險。

【解決方法】

對于在境內居住累計滿183天的年度連續(xù)滿六年的無住所居民個人，企業(yè)應將其境內、境外取得的全部工資薪金所得合并計算繳納個人所得稅，計算方法為：應納稅額=當月境內、外的工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。

【風險點47】因使用圖書、報刊上的圖文作品等支付給個人費用未按稿酬所得計征個人所得稅

【風險等級】★

【風險描述】

企業(yè)在廣告設計、制作、發(fā)布過程中支付提供圖書、報刊上發(fā)布的圖文作品的個人報酬，一并歸入廣告費中計入費用，對個人未按“稿酬所得”項目扣繳個人所得稅。

【政策依據(jù)】

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第六條第（二）項及《國家稅務總局關于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》規(guī)定：

非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應納稅所得額；勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額，適用個人所得稅稅率表三（見下表）計算應納稅額。勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

【預計風險】

企業(yè)在廣告設計、制作、發(fā)布過程中支付提供圖書、報刊上發(fā)布的圖文作品的個人報酬，對個人所得如果不按“稿酬所得”項目扣繳個人所得稅，個人存在被補繳個稅風險，企業(yè)存在未履行扣繳義務被處罰款的風險。

【解決方法】

企業(yè)在廣告設計、制作、發(fā)布過程中支付提供圖書、報刊上發(fā)布的圖文作品的個人報酬，應按“稿酬所得”項目扣繳個人所得稅。

【風險點48】無住所非居民個人境內收入未繳個稅

【風險等級】★

【風險描述】

企業(yè)在中國境內無住所而在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或累計工作不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內機構負擔的工資薪金，可免予扣繳個人所得稅。但對前述個人其實際在中國境內工作期間（包括在中國境內工作期間在境內、外享受的公休假日、個人休假日以及接受培訓的天數(shù)）由中國境內企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內機構負擔的工資薪金所得未按稅法規(guī)定扣繳個人所得稅。

【政策依據(jù)】

《財政部　國家稅務總局關于非居民個人和無住所居民個人有關個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第35號）第二條規(guī)定：

1.在一個納稅年度內，在境內累計居住不超過90天的非居民個人，僅就歸屬于境內工作期間并由境內雇主支付或者負擔的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。凡是該中國境內企業(yè)、機構屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內企業(yè)、機構任職、受雇的個人實際在中國境內工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國境內企業(yè)、機構會計賬簿中有記載，均應視為該中國境內企業(yè)支付或由該中國境內機構負擔的工資薪金。

2.在一個納稅年度內，在境內累計居住超過90天但不滿183天的非居民個人，取得歸屬于境內工作期間的工資薪金所得，均應當計算繳納個人所得稅；其取得歸屬于境外工作期間的工資薪金所得，不征收個人所得稅。

【預計風險】

對于無住所非居民個人，來自于境內的所得應繳個人所得稅，企業(yè)若未代扣代繳，則存在個人被補繳個稅、企業(yè)因未履行扣繳義務被罰款的風險。

【解決方法】

對于無住所非居民個人，來自于境內的所得應繳個人所得稅。對于境內累計居住不超過90天的，個稅應納稅額計算公式為：應納稅額=（當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當月境內支付工資÷當月境內外支付工資總額×當月境內工作天數(shù)÷當月天數(shù)?！爱斣戮硟韧夤べY薪金應納稅所得額”是指當月按中國稅法規(guī)定計算的工資薪金收入全額（包括由境內、外各種來源支付或負擔的數(shù)額），減除準予扣除的費用后的余額。境內累計居住超過90天但不滿183天的非居民個人，個稅應納稅額計算公式為：應納稅額=（當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當月境內工作天數(shù)÷當月天數(shù)。

【風險點49】員工個人大病醫(yī)療支出扣除不正確

【風險等級】★

【風險描述】

納稅人在一個納稅年度內，其在醫(yī)保目錄范圍內的自付部分累計沒有超過15000元醫(yī)藥費用的支出，不屬于大病醫(yī)療支出，不得扣除。

【政策依據(jù)】

根據(jù)《國務院關于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)〔2018〕41號）第十一條規(guī)定：

納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費用，超過自己負擔15000元后的部分，可以選擇由本人扣，也可以由其配偶扣；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用在超過15000元自付部分后，可以選擇由其父母一方扣。年度預扣預繳時不扣除，在年度匯算清繳時按年扣除。

【預計風險】

納稅人在進行個稅匯算清繳時，如果錯誤申報大病醫(yī)療扣除，存在會被補繳個稅的風險。

【解決方法】

納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費用，超過自己負擔15000元后的部分，可以選擇由本人扣，也可以由其配偶扣；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用在超過15000元自付部分后，可以選擇由其父母一方扣。年度預扣預繳時不扣除，在年度匯算清繳時按年扣除。

【風險點50】無住所居民外籍個人重復享受專項附加扣除

【風險等級】★

【風險描述】

外籍個人在計算個稅時，按規(guī)定可以從收入當中減除住房補貼、子女教育費、語言訓練費等八項津補貼，但不能再同時享受專項附加扣除。很多企業(yè)財務不熟悉政策重復享受專項附加扣除。

【政策依據(jù)】

根據(jù)《財政部　國家稅務總局關于非居民個人和無住所居民個人有關個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第35號）規(guī)定：

第三條 無住所居民個人為外籍個人的，2022年1月1日前計算工資薪金收入額時，已經(jīng)按規(guī)定減除住房補貼、子女教育費、語言訓練費等八項津補貼的，不能同時享受專項附加扣除。

【預計風險】

外籍個人應選定扣除方案，不得同時享受減除八項津貼補貼政策和專項附加扣除政策，否則存在少交個稅的風險。

【解決方法】

無住所居民個人為外籍個人的，2022年1月1日前計算工資薪金收入額時，已經(jīng)按規(guī)定減除住房補貼、子女教育費、語言訓練費等八項津補貼的，不能同時享受專項附加扣除。外籍個人應選定扣除方案，一經(jīng)選定，一個納稅年度內不允許變更。2022年起取消外籍個人享受津貼免稅政策，只能進行專項附加扣除。

來源：中稅協(xié)

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