一、本案背景：

XXX控股股份公司作為當?shù)卣瓏衅髽I(yè)改制上市的企業(yè)，在該政府對所轄區(qū)域進行舊城改造的時候，優(yōu)先獲得了政府對某些地塊進行開發(fā)的許諾(當時土地尚未實行掛牌招標制度)。

由于，擬開發(fā)的這些地塊上住戶搬遷、建筑物拆除、土地平整以及土地出讓金和政府配套設施費需要的資金非常巨大，而且開發(fā)時間也比較長。所以，該公司在對該地塊進行自主開發(fā)時產(chǎn)生的資金缺口非常巨大。為了解決資金的缺口，盡快實現(xiàn)政府開發(fā)該地塊土地的要求，公司根據(jù)政府的許諾，以擁有擬開發(fā)地塊土地使用權(quán)的身份尋找土地的購買者和使用者。

XXX控股股份公司，在找到土地的購買者和使用者后，與其合資設立一個房地產(chǎn)開發(fā)公司，然后以這個合資的房地產(chǎn)開發(fā)公司為單位，向政府有關(guān)部門申請立項進行房地產(chǎn)開發(fā)。政府有關(guān)部門也給予了審批，將土地的開發(fā)權(quán)授予了新設立的房地產(chǎn)公司。

新設立的房地產(chǎn)公司在獲得土地的開發(fā)權(quán)后與XXX控股股份公司簽定委托代辦拆遷協(xié)議。XXX控股股份公司將收到的拆遷收入按照稅目：無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓---土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓;稅率5%申報交納了營業(yè)稅。

二、本案營業(yè)稅錯繳原因及分析

本案XXX控股股份公司錯交營業(yè)稅的原因是：本應按照稅目：建筑業(yè)—其他工程;稅率：3%，進行營業(yè)稅申報的事項，錯誤地按照稅目：無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓—土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓;稅率5%，進行了營業(yè)稅申報交納。

本案XXX控股股份公司，錯誤地認為自己進行了土地使用轉(zhuǎn)讓行為主要原因是將政府許諾土地使用權(quán)認為是自己獲得了法定土地使用權(quán)，財務人員根據(jù)政府領(lǐng)導和公司領(lǐng)導的講話精神，沒有進行專業(yè)的識別和判斷，就按照轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)進行了營業(yè)稅的納稅申報。

三、本案的啟示

納稅人對自己重大經(jīng)營活動應當進行納稅義務的識別和判斷。否則，極易發(fā)生上述案例中錯用稅目稅率的事項。納稅人涉稅事項稅種、稅目、稅率的錯誤，給他帶來的結(jié)果是兩個：1、該交的稅沒有繳，使納稅人產(chǎn)生接受處罰的風險。2、不該交的稅繳納入庫，使納稅人發(fā)生不該發(fā)生的損失。綜上所述，納稅人對自己的涉稅行為，進行納稅義務的識別和判斷，是企業(yè)管理中一個新的工作內(nèi)容。

附件：XXX控股股份有限公司關(guān)于收到退還稅款的公告

本公司及董事會全體成員保證信息披露內(nèi)容的真實、準確、完整，沒有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏。

XXX控股股份有限公司(以下簡稱“公司”)屬房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，目前公司主營業(yè)務中的土地開發(fā)業(yè)務類型主要分為兩類：一是受委托方委托，對北京YY街區(qū)域內(nèi)指定地塊進行土地開發(fā)后交與委托方并收取土地開發(fā)費，由委托方自行向政府加納土地出讓金并辦理土地使用權(quán)手續(xù);二是公司自主進行土地開發(fā)并在取得土地使用權(quán)后再進行轉(zhuǎn)讓或繼續(xù)進行房產(chǎn)開發(fā)。

公司從2000年至2003年11月針對上述業(yè)務中的第一類業(yè)務一直按照營業(yè)稅中“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)”的稅目交納5%的營業(yè)稅。

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，公司上述受托土地開發(fā)業(yè)務實際應按照“建筑業(yè)-其他工程”交納3%的營業(yè)稅。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理辦法》第五十一條的規(guī)定：納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應當立即退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關(guān)及時查實后應當立即退還;涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

為此，公司于近日收到由相關(guān)稅務機關(guān)退回的營業(yè)稅及附加共26,396,465.4元。

上述款項將計入公司2004年度非經(jīng)常性損益，并對公司本年業(yè)績有積極影響。

特此公告。

XXX控股股份有限公司

看完該案例，給我的第一感覺就是這個機構(gòu)的專業(yè)人員真是為企業(yè)提供了極大的專業(yè)幫助并產(chǎn)生了巨大的經(jīng)濟價值;可是又一想，這種服務屬于稅務籌劃的范疇嗎?好象有些差強人意，不是非對專業(yè)人員的專業(yè)水平有任何懷疑沃爾瑪稅收籌劃案例，但是由于該案例是建立在企業(yè)對稅法不熟，誤用稅目，導致到繳稅款的基礎(chǔ)之上的沃爾瑪稅收籌劃案例，如果歸類于“成功的稅務籌劃”案例有些牽強。該類案例反映的實際是企業(yè)涉稅風險控制方面存在的缺陷，專業(yè)人員僅僅是幫助企業(yè)糾正了錯誤的做法，控制了錯繳稅款的風險，還沒有上升到稅務籌劃服務的層次，如果稅務中介服務機構(gòu)以提供此類涉稅服務為“成功標準”，那行業(yè)的發(fā)展前景就難讓人期待了。

如果在為該企業(yè)提供這項服務以后，再進一步提供稅務籌劃服務，實現(xiàn)營業(yè)稅或企業(yè)所得稅的節(jié)省，稱之為“成功”的稅務籌劃案例就名至實歸了。由于沒有更多的資料可供參考，在該項目中，某機構(gòu)為該企業(yè)同時提供了高水準的籌劃服務也未可知。

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