汽車企業(yè)做為技術(shù)、資本密集型行業(yè)，帶動(dòng)了整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)展。如今，汽車產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱，其稅收負(fù)擔(dān)較比其他行業(yè)較重，進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，可以使汽車企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。本文對(duì)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)、內(nèi)容、原則的闡述，使汽車企業(yè)了解在制定稅務(wù)籌劃過(guò)程中應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)，并依據(jù)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)、內(nèi)容、原則，列舉了增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃的具體操作。

一、稅務(wù)籌劃的目標(biāo)與內(nèi)容 1.稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)是使企業(yè)的價(jià)值最大化，但是由于不同的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小、管理水平的高低等都存在著一定的差異，因此，稅務(wù)籌劃的目標(biāo)大體上可分為三種類型，包括前提目標(biāo)、基本目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)。 2.稅務(wù)籌劃的非違法性和為稅務(wù)籌劃主體謀求最大經(jīng)濟(jì)利益的目的是被大多數(shù)人所認(rèn)可的。從廣義的稅務(wù)籌劃界定上劃分，稅務(wù)籌劃可分為三方面：節(jié)稅籌劃；避稅籌劃；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。 二、汽車行業(yè)稅務(wù)籌劃的原則 汽車行業(yè)的稅務(wù)籌劃原則是企業(yè)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的檢驗(yàn)工作所整理出來(lái)的一整套合理的稅務(wù)籌劃法則或標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)管理者在制定稅務(wù)籌劃方案時(shí)，應(yīng)遵循以下七項(xiàng)原則：合法性原則、合理性原則、事前籌劃原則、汽車行業(yè)的稅務(wù)籌劃原則、綜合性原則、服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略管理的原則、成本效益原則、風(fēng)險(xiǎn)防范原則。

三、汽車企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體操作 1.汽車企業(yè)增值稅的籌劃。汽車企業(yè)的增值稅籌劃主要從以下三方面進(jìn)行考慮： 一是身份選擇和企業(yè)地點(diǎn)的籌劃。通常情況下，當(dāng)工業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的64.7%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人，會(huì)計(jì)處理方法選擇一般納稅人合算；所以汽車企業(yè)得認(rèn)真計(jì)算和衡量選擇小規(guī)模納稅人還是選擇一般納稅人。投資者選擇地點(diǎn)時(shí)，也應(yīng)該充分利用國(guó)家對(duì)某些特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。例如保稅區(qū)內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料、零部件等加工成產(chǎn)品出口的，可按保稅區(qū)海關(guān)出具的出境備案清單，以及其他規(guī)定的憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理免、抵、退。 二是企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)的增值稅籌劃。對(duì)于一般納稅人來(lái)講，購(gòu)貨對(duì)象有以下三種選擇：第一，從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)；第二一般稅務(wù)籌劃，從可請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物；第三，從不可請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物。如果一般納稅人和小規(guī)模納稅人的銷售價(jià)格相同，應(yīng)該選擇從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，原因在于抵扣的稅額大。但是如果小規(guī)模納稅人的銷售價(jià)格比一般納稅人低，就需要企業(yè)進(jìn)行計(jì)算選擇。

三是企業(yè)銷售活動(dòng)的增值稅籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定，不同的銷售方式有不同的計(jì)征增值稅的規(guī)定。采用折扣銷售方式，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，以銷售額扣除折扣額后的余額為計(jì)稅金額，如果銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，那么無(wú)論企業(yè)財(cái)務(wù)上如何處理，均不得將折扣額從銷售額中扣除；采用銷售折扣方式，折扣額不得從銷售額中扣除；采用銷售折讓方式，折讓額可以從銷售額中扣除；采用以舊換新和還本銷售方式，都應(yīng)以全額為計(jì)稅金額；此外還有現(xiàn)銷和賒銷。在產(chǎn)品的銷售過(guò)程中，企業(yè)對(duì)銷售有自主選擇權(quán)，這為利用不同銷售方式進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。 2.汽車企業(yè)消費(fèi)稅的籌劃。根據(jù)稅法的規(guī)定，汽車企業(yè)外購(gòu)或委托加工企業(yè)加工的已稅汽車輪胎用于連續(xù)生產(chǎn)汽車輪胎對(duì)外銷售的，企業(yè)在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)可以將已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅予以扣除。但扣除的范圍只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的汽車輪胎和進(jìn)口環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)的汽車輪胎上繳的消費(fèi)稅允許抵扣，對(duì)于從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的汽車輪胎已經(jīng)上繳消費(fèi)稅的稅額是不允許抵扣的。因此，汽車企業(yè)在制定消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)注意汽車輪胎購(gòu)進(jìn)的渠道。

例如，某公司為一家汽車輪胎生產(chǎn)企業(yè)，是增值稅一般納稅人，2010年購(gòu)進(jìn)內(nèi)胎一批，消費(fèi)稅稅率為3%，假設(shè)此批胎用于加工某中級(jí)轎車一般稅務(wù)籌劃，可全部銷售，實(shí)現(xiàn)增值稅。此時(shí)在制定該企業(yè)的消費(fèi)稅籌劃時(shí)有三種方案： 第一種方案，從A內(nèi)胎生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入貨物，可取得增值稅專用發(fā)票，貨款為234萬(wàn)元（其中，價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅額34萬(wàn)元）。購(gòu)入貨物時(shí)，企業(yè)可以抵扣34萬(wàn)元的增值稅款和200×3%=6萬(wàn)元的消費(fèi)稅款，則企業(yè)實(shí)際從A企業(yè)購(gòu)入的內(nèi)胎成本為234-34-6=194萬(wàn)元。 第二種方案，從多家小規(guī)模內(nèi)胎生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入，沒(méi)有取得增值稅專用發(fā)票，貨款為216萬(wàn)元。因?yàn)闆](méi)有取得增值稅專用發(fā)票，因此，企業(yè)只能抵扣消費(fèi)稅216÷（1+6%）×3%≈6.1萬(wàn)元，則企業(yè)從多家小規(guī)模內(nèi)胎生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入貨物的成本為216-6.1=209.9萬(wàn)元。 第三種方案，從B輪胎供銷公司購(gòu)入貨款為234萬(wàn)元的內(nèi)胎（其中，價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅額34萬(wàn)元）。根據(jù)稅法規(guī)定，從供銷公司購(gòu)入的汽車內(nèi)胎不可以抵扣消費(fèi)稅，因此，企業(yè)從B供銷公司購(gòu)入貨物的實(shí)際成本為234-34=200萬(wàn)元。 比較以上三種消費(fèi)稅籌劃方案可知，企業(yè)選擇從A企業(yè)內(nèi)胎生產(chǎn)廠家處購(gòu)入貨物所支付的成本最低。并且企業(yè)在選擇外購(gòu)輪胎用于連續(xù)生產(chǎn)時(shí)，同等價(jià)位條件下企業(yè)應(yīng)選擇生產(chǎn)廠家，由此可見，企業(yè)應(yīng)該選擇A汽車輪胎生產(chǎn)廠家的貨物才能為企業(yè)節(jié)約成本。

3.汽車企業(yè)所得稅的籌劃。我國(guó)汽車企業(yè)現(xiàn)階段的自主研發(fā)能力仍比較落后，汽車的高端制造技術(shù)基本依靠跨國(guó)企業(yè)的支撐。因此，我國(guó)出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策來(lái)鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)汽車企業(yè)的發(fā)展。如通過(guò)申請(qǐng)認(rèn)定汽車企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)，按照相關(guān)規(guī)定企業(yè)可以減按15%的稅率上繳企業(yè)所得稅，在一定程度上為企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)當(dāng)期的盈利水平。 四、總結(jié) 制定系統(tǒng)的企業(yè)稅務(wù)籌劃，可以合理、有效的減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在一定程度上推動(dòng)了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施。本文通過(guò)對(duì)汽車企業(yè)稅務(wù)籌劃的闡述，明確企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)系統(tǒng)的制定企業(yè)稅務(wù)籌劃，通過(guò)稅務(wù)籌劃使企業(yè)達(dá)到節(jié)稅的目的。

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