企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃（企業(yè)所得稅）

企業(yè)所得稅是企業(yè)需要交納的稅種之一。你知道企業(yè)所得稅的納稅籌劃師怎樣的嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的企業(yè)所得稅納稅籌劃方法，歡迎閱讀。

企業(yè)所得稅切入點(diǎn)

1、通過(guò)拆分獲得小型微利企業(yè)優(yōu)惠的納稅籌劃

符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

一)小型微利企業(yè)的認(rèn)定

同時(shí)符合以下條件，構(gòu)成小型微利企業(yè)：

工業(yè)企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;

其他企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

(一)職工人數(shù)的構(gòu)成

職工人數(shù)由兩部分構(gòu)成：與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù);企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)雇用的季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工的人數(shù)都構(gòu)成是職工人數(shù)的組成部分。

(二)職工人數(shù)和資產(chǎn)總額的計(jì)算

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕34號(hào))，企業(yè)自2015年1月1日起，應(yīng)該以季作為平均值計(jì)算期間。其具體計(jì)算公式如下：

各季度平均值=(各季度期初值+各季度期末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

新開(kāi)業(yè)的企業(yè)或者在年度內(nèi)期間終止經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，應(yīng)以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度，并以對(duì)應(yīng)的季度作為平均值計(jì)算期間。

二)小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策

根據(jù)《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2015]34號(hào))的規(guī)定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元(含20萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅 。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2015〕99號(hào))的規(guī)定，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

(一)企業(yè)預(yù)繳稅款時(shí)適用小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定

符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，不受征收方式的限制，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

對(duì)于采取查賬征收、定率征收、定額征收的小型微利企業(yè)，只要上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于30萬(wàn)元，本年度預(yù)繳時(shí)均可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策。

提醒：對(duì)于預(yù)繳環(huán)節(jié)已經(jīng)享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，年度匯算清繳不符合小型微利企業(yè)條件的，需要補(bǔ)繳稅款。

(二)享受減半征稅政策的程序

采取自行申報(bào)方法享受優(yōu)惠政策。年度終了后匯算清繳時(shí)，通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國(guó)家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。

思路：對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)，應(yīng)時(shí)時(shí)關(guān)注最新小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，可以通過(guò)分拆企業(yè)，設(shè)立新企業(yè)降低所得額和減少每個(gè)納稅主體的人員和資產(chǎn)規(guī)模，來(lái)享受優(yōu)惠政策。

K公司下屬的G企業(yè)在做梧桐樹(shù)下和小鄭主導(dǎo)的全面預(yù)算時(shí)，體現(xiàn)有兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的銷(xiāo)售部門(mén)，預(yù)計(jì)2016年應(yīng)納稅所得額為兩個(gè)部門(mén)共58萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)30人，資產(chǎn)總額無(wú)法劃分，或者認(rèn)為劃分。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行籌劃?

籌劃前，G公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=58×25%=14.5(萬(wàn)元)。

思路：將G公司按照部門(mén)分立為兩個(gè)獨(dú)立的企業(yè)G1公司與G2公司。

G1應(yīng)納企業(yè)所得稅=29×20%=5.8(萬(wàn)元)

G2應(yīng)納企業(yè)所得稅=29×20%=5.8(萬(wàn)元)

經(jīng)過(guò)籌劃以后可以少繳納企業(yè)所得稅2.9萬(wàn)元。

通過(guò)設(shè)立子公司和分公司的納稅籌劃

獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)：

1.不得與母公司進(jìn)行盈虧相抵;

2.獨(dú)立享受稅收優(yōu)惠。

構(gòu)成總公司的一部分，與總公司匯總納稅。

1.可以與總公司盈虧相抵;

2.不獨(dú)立享受稅收優(yōu)惠。

跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法

1)居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)設(shè)立不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)。

2)總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)傤A(yù)繳企業(yè)所得稅。

二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及其下屬機(jī)構(gòu)均由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，三級(jí)及以上分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其涉稅數(shù)據(jù)應(yīng)統(tǒng)一并入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。

3)稅款預(yù)繳和匯算清繳

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳。

4)分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畋壤?/p>

總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蛩氐臋?quán)重依次為0.35、0.35、0.3，計(jì)算公式如下：

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?0.35×(該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入÷各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和)+0.35×(該分支機(jī)構(gòu)工資總額÷各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和)+0.3×(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)

K公司在蘇州設(shè)有H1分公司，在上海設(shè)有H2分公司。2015年第四季度，各分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)總額如下：H1分公司：600萬(wàn)元，H2分公司：400萬(wàn)元，K公司：5000萬(wàn)元。

(1)計(jì)算總分公司2015年第四季度預(yù)繳所得稅額：

K公司與其H分公司2015年第四季度匯總應(yīng)納稅所得額= 5000+600+400=6000(萬(wàn)元)

匯總后2015年第四季度應(yīng)預(yù)繳所得稅額=6000×25%=1500(萬(wàn)元)

總公司就地預(yù)繳分?jǐn)偟乃枚愵~=1500×50%=750(萬(wàn)元)

2015年1～12月各分公司經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額指標(biāo)如附表所示，計(jì)算各分公司2015年第四季度預(yù)繳所得稅額。

(2)計(jì)算各分公司分?jǐn)偙壤?/p>

A分?jǐn)偙壤?60%×0.35+56.6%×0.35+62.16%×0.3=59.46%

B分?jǐn)偙壤?40%×0.35+43.4%×0.35+37.84%×0.3=40.54%

(3)各分公司分?jǐn)傤A(yù)繳稅額：

各分公司預(yù)交所得稅總額=1500×50%=750(萬(wàn)元)

A分公司分?jǐn)傤A(yù)繳額=750×59.46%=447.30(萬(wàn)元)

B分公司分?jǐn)傤A(yù)繳額=750×40.54%=302.70(萬(wàn)元)

重點(diǎn)：

1.當(dāng)總公司盈利，新設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)可能出現(xiàn)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇總分公司模式。

2.當(dāng)總機(jī)構(gòu)虧損，新設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)可能盈利時(shí)，可以選擇母子公司模式，這樣子公司可以自我積累資金求得發(fā)展，而總公司可以把其效益好的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給子公司，把不良資產(chǎn)處理掉。

3.當(dāng)總機(jī)構(gòu)享受稅收優(yōu)惠而分支機(jī)構(gòu)不享受優(yōu)惠時(shí)，可以選擇總分公司模式，使分支機(jī)構(gòu)也享受稅收優(yōu)惠待遇;如果設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的地點(diǎn)有區(qū)域稅收優(yōu)惠政策時(shí)，可以把分支機(jī)構(gòu)設(shè)立為子公司，以便適用優(yōu)惠政策。

企業(yè)收入的構(gòu)成

1、企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入

包括：銷(xiāo)售貨物收入;提供勞務(wù)收入;轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;股息、紅利等權(quán)益性投資收益;利息收入;租金收入;特許權(quán)使用費(fèi)收入;接受捐贈(zèng)收入;其他收入。

2、不征稅收入

包括：財(cái)政撥款;依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

3、免稅收入

包括：國(guó)債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

思路：能夠區(qū)分應(yīng)稅收入、不征稅收入、免稅收入，避免虛增應(yīng)稅收入，減少涉稅處理的誤區(qū)。對(duì)收入處理的誤區(qū)：一些企業(yè)取得不征稅收入后就認(rèn)為在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不需要確認(rèn)收入。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))規(guī)定：企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除;未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。

企業(yè)收入的確認(rèn)條件

1、企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

1)商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;

2)企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制;

3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。

上述內(nèi)容與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)條件的差異：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

2、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

1)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

①收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;

③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

2)下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：

①安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

②軟件費(fèi)。為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

③會(huì)員費(fèi)。

申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。

申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

④勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

思路：在交易中買(mǎi)賣(mài)雙方約定商品的所有權(quán)、商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移或移交的時(shí)間，使得收入確認(rèn)的條件不能達(dá)成，從而達(dá)到延遲納稅義務(wù)時(shí)間的目的。

收入確認(rèn)的時(shí)間

1、一般收入的確認(rèn)時(shí)間

1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);

2)利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);

3)租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);

4)特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);

5)接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2、特殊收入的確認(rèn)時(shí)間

1)企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

①以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);

②企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

3、國(guó)稅函[2008]875號(hào)文對(duì)企業(yè)所得稅相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)作了進(jìn)一步明確

1)銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入;

2)銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;

3)銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;

4)銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。

思路：推遲納稅義務(wù)時(shí)間，提高資金使用效率。如：對(duì)于租金收入，則應(yīng)當(dāng)采取預(yù)收方式，并盡可能在合同上約定在每個(gè)月(季、年)初的某個(gè)時(shí)間為應(yīng)收租金日期，進(jìn)而延遲收入的實(shí)現(xiàn)。

K公司向J企業(yè)出租辦公室，與承租方簽訂房屋出租合同中約定：租賃期為2015年7月至2016年6月間;租金100萬(wàn)元，承租方應(yīng)當(dāng)于2015年12月15日和2016年7月15日分別支付房租50萬(wàn)元。J企業(yè)應(yīng)怎樣確認(rèn)收入?

按原合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于2015年12月15日確認(rèn)租金收入50萬(wàn)元，于2015年6月20日確認(rèn)租金收入50萬(wàn)元。但如果約定租金支付時(shí)間分別改為2016年1月和2016年7月，那么就可以將與租金相關(guān)的兩筆所得稅納稅義務(wù)時(shí)間推遲一年和一個(gè)季度。

L公司為一家工業(yè)制動(dòng)化設(shè)計(jì)公司，2015年1月接受K公司的委托，為其設(shè)計(jì)建造一條大型生產(chǎn)線。合同約定該大型生產(chǎn)線的設(shè)計(jì)安裝期為18個(gè)月，合同總價(jià)款為200萬(wàn)元，當(dāng)月開(kāi)始施工。截止2015年底，該大型生產(chǎn)線的完工進(jìn)度為70%，生產(chǎn)企業(yè)支付了全部的160萬(wàn)元工程款。L公司就收到的價(jià)款全部確認(rèn)了收入。

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。該工程的完工進(jìn)度為70%，所以應(yīng)按70%確認(rèn)收入，即應(yīng)確認(rèn)的收入：200×70%=140(萬(wàn)元)，2014年可以少確認(rèn)收入20萬(wàn)元，當(dāng)年可以少繳納企業(yè)所得稅5萬(wàn)元，可以獲得相應(yīng)的時(shí)間價(jià)值。

但延遲納稅義務(wù)時(shí)間的籌劃方法是需要考慮其相關(guān)稅前可扣除的費(fèi)用。如計(jì)算可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是以企業(yè)的應(yīng)稅收入(包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及視同銷(xiāo)售收入三個(gè)部分)總額作為計(jì)算依據(jù)的企業(yè)所得稅納稅籌劃，因而減少應(yīng)稅收入，也就意味著企業(yè)可以在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的減少。

企業(yè)的一些行為是視同銷(xiāo)售收入，這些行為同樣需要納稅企業(yè)所得稅納稅籌劃，也同樣適用籌劃思路的。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

K老板對(duì)梧桐樹(shù)下和小鄭說(shuō)，不是有很多費(fèi)用可以抵扣或者加計(jì)扣除的嗎?“對(duì)的!K老板現(xiàn)在已經(jīng)有點(diǎn)財(cái)務(wù)思維了”

關(guān)于工資、薪金支出

1、工資、薪金支出的相關(guān)稅法規(guī)定

企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

1)工資、薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

但不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

2)所謂“合理的工資、薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

①企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

②企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

③企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;

④有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的;

⑤企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

思路：

1)把發(fā)放的福利費(fèi)適度的轉(zhuǎn)為職工工資

企業(yè)發(fā)放的職工工資可以100%扣除，而發(fā)放的福利費(fèi)只能按不超過(guò)職工工資總額的14%以內(nèi)扣除，因此根據(jù)企業(yè)福利費(fèi)列支情況，適度將福利費(fèi)轉(zhuǎn)為職工工資，將減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

2)合理安排研發(fā)人員的工資，可以減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)。

根據(jù)規(guī)定：企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

在職工從事研究開(kāi)發(fā)期間，可多安排工資、獎(jiǎng)金(包括全年一次性獎(jiǎng)金)，從而更多地享受加計(jì)扣除。需要注意的是，多安排工資、獎(jiǎng)金相應(yīng)增加的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，不能超過(guò)加計(jì)扣除部分減少的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，否則將得不償失。

3)合理安排在職殘疾人員的工資，可以減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)。根據(jù)規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

4)企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)商業(yè)保險(xiǎn)的，可以通過(guò)以職工名義買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)的方式減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)。根據(jù)規(guī)定：除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。但這時(shí)，企業(yè)可將商業(yè)保險(xiǎn)支出先計(jì)入“應(yīng)付工資”或“應(yīng)付職工薪酬”，然后由職工以個(gè)人名義購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)，這樣商業(yè)保險(xiǎn)支出就可以間接在稅前扣除。企業(yè)在進(jìn)行上述籌劃時(shí)，需要注意的是，為職工支付的.商業(yè)保險(xiǎn)屬于個(gè)人所得稅的征稅范圍，以職工個(gè)人名義買(mǎi)保險(xiǎn)會(huì)增加職工個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

關(guān)于職工福利費(fèi)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

上述所稱的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

1)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

思路：把職工福利費(fèi)適當(dāng)轉(zhuǎn)化為工資、勞動(dòng)保護(hù)支出，可以減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

上述勞動(dòng)保護(hù)支出一般需要滿足以下條件：

①勞動(dòng)保護(hù)支出必須是確因工作需要，如果企業(yè)所發(fā)生的所謂的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除;

②勞動(dòng)保護(hù)支出必須是為其雇員配備或提供，而不是給其他與其沒(méi)有任何關(guān)系的人配備或提供;

③勞動(dòng)保護(hù)支出限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等。

企業(yè)為職工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)屬于職工福利費(fèi)，只能按工資薪金總額的14%以內(nèi)扣除;

企業(yè)為職工發(fā)放的防暑降溫品屬于勞動(dòng)保護(hù)支出，可以100%扣除。

提醒：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

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