今年是全面深化改革元年，財稅體制改革備受關注?！吨泄仓醒腙P于全面深化改革若干重大問題的決定》強調：“必須完善立法、明確事權、改革稅制、穩(wěn)定稅負、透明預算、提高效率，建立現(xiàn)代財政制度，發(fā)揮中央和地方兩個積極性。”對此，財政部部長樓繼偉日前表示，財稅體制改革有三方面的主要任務，即預算改革、稅制改革、中央和地方事權和支出責任劃分，“要落實稅收法定原則，今后稅收條例要逐步改為立法”。

筆者認為，在法治國家語境下，法治精神應深度滲入財稅法，而賦予財稅法公共財產(chǎn)性則是深化財稅體制改革的關鍵。

稅收法治化

在主持召開中央全面深化改革領導小組第二次會議時，習近平總書記強調，凡屬重大改革都要于法有據(jù)。在整個改革過程中，都要高度重視運用法治思維和法治方式，加強對相關立法工作的協(xié)調。

從各國發(fā)展經(jīng)驗看，經(jīng)濟社會的發(fā)展程度和水平與政府提供公共物品的“質”和“量”密切相關，而“質”與“量”來源于國家財政。改革開放以來，中國經(jīng)濟發(fā)展成就令世人矚目，政府對國債增發(fā)、政府采購、稅收減免等各種財稅政策工具的運用功不可沒，而財政政策工具能夠有效運用則源于財稅法的有效保障。

財稅法是劃分公私財產(chǎn)和國家權力與公民權利邊界的手段，其“權力中心主義—債權債務關系—公共財產(chǎn)法說”的歷史演變，折射的是國家保護性和國家生產(chǎn)性的財稅法哲學。在我國當前語境下，前者強調國家對規(guī)則包括法律規(guī)則的執(zhí)行，后者強調國家為公民提供各種公共產(chǎn)品的地位和職能。稅收法治化，正是對這一邏輯的理性解讀。

財稅對于經(jīng)濟社會發(fā)展具有不可替代的支撐作用，其法治化水平關乎一國經(jīng)濟社會的全面、協(xié)調發(fā)展財稅體制，關乎每一位公民的權利實現(xiàn)。在全面深化改革的今天，構建科學財稅法體系，已是時不我待。

“公共財產(chǎn)法”應運而生

近十年來，我國財稅立法一直行進在改革路上。著眼于法律與社會的互動，財稅立法的方向從過去強調宏觀調控法到如今被確立為公共財產(chǎn)法。

財稅法以轉移公民私有財產(chǎn)為制度起點，既包含政府對公民施加的權力，又有對公民權利的保護，還體現(xiàn)公民與社會各領域其他利益相關者之間的權利配置。其取之于民，用之于民的制度邏輯，要求公共財產(chǎn)的支出要征得民眾同意，最終讓民眾受益。這給財稅法的發(fā)展提出了新要求，即如何尊重稅收立法權的界限與克服財稅立法現(xiàn)狀長期存在的張力，在二者之間做出某種適度的切離，其意義在于：理解過去，體現(xiàn)對中國相應經(jīng)濟社會發(fā)展階段財稅立法的尊重；矢志創(chuàng)新，反映了我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律。

財稅法治的制度基石源于權力制衡，這種制衡既表現(xiàn)為政府機關內部的權力制衡，又體現(xiàn)著公民與社會對政府權力的外部制衡。黨的十八大提出：“加快改革財稅體制，健全中央和地方財力與事權相匹配的體制，完善促進基本公共服務均等化和主體功能區(qū)建設的公共財政體系，構建地方稅體系，形成有利于結構優(yōu)化、社會公平的稅收制度。”這樣的表述，蘊含了政府致力于公共財政逐步向民生領域傾斜的決心?！肮藏敭a(chǎn)法”的提出，可以說是應運而生，其定位符合財稅法自身的制度邏輯。

構建公共財產(chǎn)法體系

公共財產(chǎn)法體系包括財政收入法、財政支出法和財政管理法。財稅法要做的，正是利用數(shù)十年來法律與社會變遷帶來的契機，在新的社會條件下，重新賦予其公共財產(chǎn)性，讓其發(fā)揮權力制衡功能。

首先，建立以分配公平為核心的財政收入法體系。完善《預算法》是財政收入法治化的起點。預算法的制度邏輯要求政府控制收入、支出以及支持相關信息公開，現(xiàn)階段政府和公民關注的“三公經(jīng)費”公開、透明，就是其內容的一部分。如果說《預算法》是應對收入差距問題的鑰匙，那么優(yōu)化財政收入法體系中的具體財稅法律制度就是收入分配調控得以落實的關鍵。從我國當前實踐看，改革的具體路徑是：盡快建立以家庭收入所得為主要課稅稅基的綜合與分類相結合的個人所得稅法制度，確立“寬稅基，低稅率”的個稅改革方向；穩(wěn)步推進房地產(chǎn)稅改革，遏制炒作房產(chǎn)的行為，將房地產(chǎn)調控與籌集財政收入、分配正義結合起來；確立非稅收入法治化通道，規(guī)范政府的各項收費行為，擴大“費”改“稅”的范圍；增強消費稅在財政收入當中的比重，在新時代下合理調整消費稅的征稅范圍，重新界定奢侈品和高端消費的內涵和外延，引導居民合理消費；開征遺產(chǎn)稅與贈予稅。

其次，構建以促進公平為核心的財政支出法體系。制定體現(xiàn)分稅制財政理念的《財政轉移支付法》，是財政支出法治化的中心。從宏觀層面來說，《財政轉移支付法》是落實財稅法作為公共財產(chǎn)法屬性的支點財稅體制，對于促進財稅扶持法治化，規(guī)范中央與地方政府間以及地區(qū)間財政轉移支付的范圍、力度和程序，縮小地區(qū)間經(jīng)濟差距有著積極的作用。從微觀層面來說，要逐步減少財政支出中投資性支出的占比，加大加快財政資金向民生傾斜的力度。具體來說，要建立支持中小企業(yè)、“三農(nóng)”等可以增加弱勢群體收入行業(yè)的稅收優(yōu)惠制度；加大教育、醫(yī)療和社會保障方面的財稅支出，縮小地區(qū)間、城鄉(xiāng)間的公共品供給方面的差距。

再次，完善以保護公平為核心的財政管理法律制度。穩(wěn)步推進省直管縣體制，是財政管理法律制度順利推進的有效嘗試。省直管縣財政管理體制改革，可以在很大程度上解決行政層級過多導致的財政支出過多、低效率問題，便于省級政府統(tǒng)籌安排財政支出、協(xié)調省內發(fā)展，增加財政管理透明度。當然，由此可能給省級政府帶來的財政壓力，要依賴于地方政府稅權的重新配置。結合我國的實踐，要重新配置中央與地方間的稅收管理權限，提高省級政府的財政收入；完善財稅征管法律制度，建立有利于推進收入分配公平的監(jiān)管網(wǎng)絡體系，使財政收入與支出實現(xiàn)透明化、有序化、民主化和法治化。

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