第二節(jié) 審計(jì)意見的類型

第十七條 如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制并實(shí)現(xiàn)公允反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見。

第十八條 當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1502 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見：

(一)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論；

(二)無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。

第十九條 如果財(cái)務(wù)報(bào)表沒有實(shí)現(xiàn)公允反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)與管理層討論，并根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定和該事項(xiàng)得到解決的情況，決定是否有必要按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1502 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見。

第三節(jié) 審計(jì)報(bào)告

第二十條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)采用書面形式。

第二十一條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

(一)標(biāo)題；

(二)收件人；

(三)審計(jì)意見；

(四)形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)；

(五)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；

(六)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任；

(七)按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)(如適用)；

(八)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；

(九)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章；

(十)報(bào)告日期。

在適用的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1324 號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1504 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521 號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任》的相關(guān)規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中對(duì)與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、被審計(jì)單位年度報(bào)告中包含的除財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告之外的其他信息進(jìn)行報(bào)告。

第二十二條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)題，統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。

第二十三條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定的要求載明收件人。

第二十四條 審計(jì)報(bào)告的第一部分應(yīng)當(dāng)包含審計(jì)意見，并以“審計(jì)意見”作為標(biāo)題。

第二十五條 審計(jì)意見部分還應(yīng)當(dāng)包括下列方面：

(一)指出被審計(jì)單位的名稱；

(二)說明財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)；

(三)指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱；

(四)提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注，包括重大會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)；

(五)指明構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表的日期或涵蓋的期間。

第二十六條 如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無保留意見，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)使用“我們認(rèn)為，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照[適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)(如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等)]的規(guī)定編制，公允反映了[……]”的措辭。

第二十七條 如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者其他國(guó)家或地區(qū)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見部分指明適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或者指明財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)所屬的國(guó)家或地區(qū)。

第二十八條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)”的部分。該部分應(yīng)當(dāng)緊接在審計(jì)意見部分之后，并包括下列方面：

(一)說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作；

(二)提及審計(jì)報(bào)告中用于描述審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的部分；

(三)聲明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照與審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求獨(dú)立于被審計(jì)單位，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。聲明中應(yīng)當(dāng)指明適用的職業(yè)道德要求，如中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則；

(四)說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否相信獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。

第二十九條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任”的部分。審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)使用特定國(guó)家或地區(qū)法律框架下的恰當(dāng)術(shù)語，而不必限定為“管理層”。在某些國(guó)家或地區(qū)，恰當(dāng)?shù)男g(shù)語可能是“治理層”。

第三十條 管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任部分應(yīng)當(dāng)說明管理層負(fù)責(zé)下列方面：

(一)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，使其實(shí)現(xiàn)公允反映，并設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；

(二)評(píng)估被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適當(dāng)，并披露與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的事項(xiàng)(如適用)。對(duì)管理層評(píng)估責(zé)任的說明應(yīng)當(dāng)包括描述在何種情況下使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)摹?/p>

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見，以及作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果出具的審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容，制定本準(zhǔn)則。

第二條 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1504 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的責(zé)任作出規(guī)范?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1502 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1503 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見、增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段時(shí)，審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容如何進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。其他審計(jì)準(zhǔn)則也包含出具審計(jì)報(bào)告時(shí)適用的報(bào)告要求。

第三條 本準(zhǔn)則建立在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，適用于整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1601 號(hào)——對(duì)按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1603 號(hào)——對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素審計(jì)的特殊考慮》規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素、賬戶或項(xiàng)目審計(jì)的特殊考慮。當(dāng)某一審計(jì)業(yè)務(wù)適用《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1601 號(hào)——對(duì)按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》或《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1603 號(hào)——對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素審計(jì)的特殊考慮》時(shí)，本準(zhǔn)則同樣適用于該審計(jì)業(yè)務(wù)。

第四條 本準(zhǔn)則中的要求旨在于兩個(gè)方面作出恰當(dāng)平衡：一是要保持審計(jì)報(bào)告的一致性、可比性，二是要在審計(jì)報(bào)告中提供對(duì)使用者更相關(guān)的信息以增加審計(jì)報(bào)告的價(jià)值。在已按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持審計(jì)報(bào)告的一致性，將有助于使用者更容易識(shí)別已按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行的審計(jì)項(xiàng)目，從而增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的可信性，同時(shí)有助于使用者理解審計(jì)工作和識(shí)別發(fā)生的異常情況。

第二章 定 義

第五條 本準(zhǔn)則所稱財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，是指整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括相關(guān)附注。相關(guān)附注通常包括重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定決定了財(cái)務(wù)報(bào)表的形式和內(nèi)容，以及整套財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成。

第六條 通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表，是指按照通用目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。

第七條 通用目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。

第八條 審計(jì)報(bào)告，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。

第九條 無保留意見，是指當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制并實(shí)現(xiàn)公允反映時(shí)發(fā)表的審計(jì)意見。

第三章 目 標(biāo)

第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是：

(一)在評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見；

(二)通過書面報(bào)告的形式清楚地表達(dá)審計(jì)意見。

第四章 要 求

第一節(jié) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見

第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制并實(shí)現(xiàn)公允反映形成審計(jì)意見。

第十二條 為了形成審計(jì)意見，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)?shù)贸鼋Y(jié)論，確定是否已就此獲取合理保證。

在得出結(jié)論時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列方面：

(一)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》的規(guī)定，是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；

(二)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1251號(hào)——評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)》的規(guī)定，未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來是否構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)；

(三)本準(zhǔn)則第十三條至第十六條要求作出的評(píng)價(jià)。

第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制。

在評(píng)價(jià)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量，包括表明管理層的判斷可能出現(xiàn)偏向的跡象。

第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)特別評(píng)價(jià)下列內(nèi)容：

(一)財(cái)務(wù)報(bào)表是否充分披露了所選擇和運(yùn)用的重要會(huì)計(jì)政策;(二)所選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，并適合被審計(jì)單位的具體情況;(三)管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理;

(四)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性;

(五)財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所傳遞信息的影響;

(六)財(cái)務(wù)報(bào)表使用的術(shù)語(包括每一財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)題)是否適當(dāng)。

第十五條 按照本準(zhǔn)則第十三條和第十四條的規(guī)定作出的評(píng)價(jià)還應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)公允反映。

在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)公允反映時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列方面：

(一)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；

(二)財(cái)務(wù)報(bào)表(包括相關(guān)附注)是否公允地反映了相關(guān)交易和事項(xiàng)。

第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)提及或說明適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。

第三十一條 當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員與履行上述第三十條所述責(zé)任的人員不同時(shí)，管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任部分還應(yīng)當(dāng)提及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員。在這種情況下，該部分的標(biāo)題還應(yīng)當(dāng)提及“治理層”或者特定國(guó)家或地區(qū)法律框架中的恰當(dāng)術(shù)語。

第三十二條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”的部分。

第三十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任部分應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

(一)說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，并出具包含審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告；

(二)說明合理保證是高水平的保證，但并不能保證按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的審計(jì)在某一重大錯(cuò)報(bào)存在時(shí)總能發(fā)現(xiàn)；

(三)說明錯(cuò)報(bào)可能由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致。

在說明錯(cuò)報(bào)可能由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列兩種做法中選取一種：

(一)描述如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的；

(二)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，提供關(guān)于重要性的定義或描述。

第三十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任部分還應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

(一)說明在按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑；

(二)通過說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行描述。這些責(zé)任包括：

1.識(shí)別和評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，并獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。由于舞弊可能涉及串通、偽造、故意遺漏、虛假陳述或凌駕于內(nèi)部控制之上，未能發(fā)現(xiàn)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)高于未能發(fā)現(xiàn)由于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)略去上述“目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的表述。

3.評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)及相關(guān)披露的合理性。

4.對(duì)管理層使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的恰當(dāng)性得出結(jié)論。同時(shí)，根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，就可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性得出結(jié)論。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論認(rèn)為存在重大不確定性，審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提請(qǐng)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露;如果披露不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論基于截至審計(jì)報(bào)告日可獲得的信息。然而，未來的事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致被審計(jì)單位不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

5.評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容(包括披露)，并評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映相關(guān)交易和事項(xiàng)。

(三)當(dāng)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1401 號(hào)——對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》適用時(shí)，通過說明下列事項(xiàng)，進(jìn)一步描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)中的責(zé)任:

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是就集團(tuán)中實(shí)體或業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見；

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)；

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見承擔(dān)全部責(zé)任。

第三十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任部分還應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

(一)說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層就計(jì)劃的審計(jì)范圍、時(shí)間安排和重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)等事項(xiàng)進(jìn)行溝通，包括溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中識(shí)別的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；

(二)對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師就已遵守與獨(dú)立性相關(guān)的職業(yè)道德要求向治理層提供聲明，并與治理層溝通可能被合理認(rèn)為影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的所有關(guān)系和其他事項(xiàng)，以及相關(guān)的防范措施(如適用)；

(三)對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，以及決定按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1504 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》的規(guī)定溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的其他情況，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師從與治理層溝通過的事項(xiàng)中確定哪些事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要，因而構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中描述這些事項(xiàng)，除非法律法規(guī)禁止公開披露這些事項(xiàng)，或在極少數(shù)情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處，因而確定不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中溝通該事項(xiàng)。

第三十六條 除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任外，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中履行其他報(bào)告責(zé)任，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中將其單獨(dú)作為一部分，并以“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”為標(biāo)題，或使用適合于該部分內(nèi)容的其他標(biāo)題，除非其他報(bào)告責(zé)任涉及的事項(xiàng)與審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的報(bào)告責(zé)任涉及的事項(xiàng)相同。如果涉及相同的事項(xiàng)，其他報(bào)告責(zé)任可以在審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的同一報(bào)告要素部分列示。

第三十七條 如果將其他報(bào)告責(zé)任在審計(jì)準(zhǔn)則要求的同一報(bào)告要素部分列示，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清楚區(qū)分其他報(bào)告責(zé)任和審計(jì)準(zhǔn)則要求的報(bào)告責(zé)任。

第三十八條 如果審計(jì)報(bào)告將其他報(bào)告責(zé)任單獨(dú)作為一部分，本準(zhǔn)則第二十四條至第三十五條的要求應(yīng)當(dāng)臵于“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告”標(biāo)題下;“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”部分臵于“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告”部分之后。

第三十九條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目合伙人和另一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名和蓋章。

第四十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對(duì)上市實(shí)體整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中注明項(xiàng)目合伙人。

第四十一條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。

第四十二條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。

在確定審計(jì)報(bào)告日時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信已獲取下列兩方面的審計(jì)證據(jù)：

(一)構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表(包括相關(guān)附注)已編制完成；

(二)被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)。

第四十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，還可能同時(shí)被要求按照其他國(guó)家或地區(qū)審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作。在這種情況下，審計(jì)報(bào)告除了提及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則外，還可能同時(shí)提及其他國(guó)家或地區(qū)審計(jì)準(zhǔn)則。只有在同時(shí)符合下列條件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才應(yīng)當(dāng)同時(shí)提及：

(一)其他國(guó)家或地區(qū)審計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則不存在沖突，即不會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成不同的審計(jì)意見，也不會(huì)導(dǎo)致在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的情形下，其他國(guó)家或地區(qū)的審計(jì)準(zhǔn)則不要求增加；

(二)如果使用其他國(guó)家或地區(qū)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的結(jié)構(gòu)或措辭，審計(jì)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括本準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定的所有要素。

第四十四條 如果審計(jì)報(bào)告同時(shí)提及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則和其他國(guó)家或地區(qū)審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)指明審計(jì)準(zhǔn)則所屬的國(guó)家或地區(qū)。

第四節(jié) 與財(cái)務(wù)報(bào)表一同列報(bào)的補(bǔ)充信息

第四十五條 如果被審計(jì)單位將適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)未作要求的補(bǔ)充信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同列報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)補(bǔ)充信息是否由于其性質(zhì)和列報(bào)方式而構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的必要組成部分。如果補(bǔ)充信息構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的必要組成部分，應(yīng)當(dāng)將其涵蓋在審計(jì)意見中。

第四十六條 如果認(rèn)為適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)未作要求的補(bǔ)充信息不構(gòu)成已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的必要組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)這些補(bǔ)充信息的列報(bào)方式是否充分、清楚地使其與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相區(qū)分。如果未能充分、清楚地區(qū)分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層改變未審計(jì)補(bǔ)充信息的列報(bào)方式。如果管理層拒絕改變，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)指出未審計(jì)的補(bǔ)充信息，并在審計(jì)報(bào)告中說明這些補(bǔ)充信息未審計(jì)。

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