財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險及總體應(yīng)對措施Word文檔推薦下載.docx

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是否存在管理層承受異常壓力的情況；經(jīng)營能力能否持續(xù)；近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計處理方法、業(yè)務(wù)模式有無重大變化；是否存在重大關(guān)聯(lián)方交易；是否存在計量結(jié)果具有高度不確定性的財務(wù)信息；是否存在異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易；控制環(huán)境是否薄弱；是否具備足以實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的員工；是否存在與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)的特別風(fēng)險等。

考慮財務(wù)報表的可審計性。

注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境后，可能對被審計單位財務(wù)報表的可審計性產(chǎn)生懷疑。

如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：

（1）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見；

（2）對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。

必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

（二）評估出的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險舉例

（1）外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化。

如：

在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定（如貨幣嚴(yán)重貶值或通貨膨脹嚴(yán)重）的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)；監(jiān)管或經(jīng)營環(huán)境的變化導(dǎo)致經(jīng)營壓力上升，進(jìn)而產(chǎn)生重大不利影響；在高度波動的市場開展業(yè)務(wù)，如期貨交易；在高度復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)；所處行業(yè)發(fā)生重大變化；經(jīng)營活動或財務(wù)業(yè)績遭到監(jiān)管機(jī)構(gòu)或政府機(jī)構(gòu)的調(diào)查；主要產(chǎn)品市場價格下降，主要原材料價格上漲，對公司的生產(chǎn)銷售都帶來不利影響，可能影響財務(wù)報表。

（2）外部壓力。

如：

上市公司連續(xù)兩年虧損，如果再度虧損將面臨退市；對管理層的考核、激勵與經(jīng)營業(yè)績相關(guān)，管理層可能迫于壓力，為完成經(jīng)營業(yè)績粉飾財務(wù)報表，面臨舞弊風(fēng)險；管理層的績效工資中與公司的經(jīng)營業(yè)績掛鉤部分占比提高，可能存在管理層為了自身利益粉飾財務(wù)報表；公司為了進(jìn)行IPO、再融資，可能為了滿足融資條件中對財務(wù)指標(biāo)的要求，粉飾財務(wù)報表。

（3）薄弱的內(nèi)部控制環(huán)境。

如：

治理層、管理層對內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)識，沒有建立必要的制度和程序；管理層經(jīng)營理念偏于激進(jìn)，又缺乏實現(xiàn)激進(jìn)目標(biāo)的人力資源；公司的治理機(jī)制存在“一股獨大”的問題，董事會及管理層大多數(shù)成員由控股股東人員擔(dān)任，可能存在控股股東凌駕于控制之上的風(fēng)險；內(nèi)部審計部門和人員直接向總經(jīng)理匯報工作，缺乏獨立性；公司的控股股東、治理層或管理層缺乏誠信；與關(guān)聯(lián)企業(yè)存在采購、銷售等眾多關(guān)聯(lián)交易，可能存在通過關(guān)聯(lián)交易操縱業(yè)績風(fēng)險；存在內(nèi)部控制缺陷，尤其是管理層未處理的內(nèi)部控制缺陷。

（4）關(guān)鍵管理人員變動。

如：

在年度中更換了管理層，新管理層可能變更會計政策或估計，繼而影響財務(wù)報表；財務(wù)總監(jiān)辭職，或主要會計人員離職，往往說明財務(wù)報表層面存在重大錯報風(fēng)險；由其他副總兼任財務(wù)總監(jiān)，擁有多年經(jīng)驗的會計人員離職，可能導(dǎo)致公司缺乏具有勝任能力的會計人員，對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響。

（5）信息系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換與升級。

如：

對現(xiàn)有的財務(wù)軟件進(jìn)行升級，使用新的SAP系統(tǒng)等，通過處理各類交易自動生成會計記錄，IT信息系統(tǒng)的風(fēng)險可能對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響；信息系統(tǒng)的一般控制存在重大缺陷，或上一年存在重大缺陷，本年雖進(jìn)行了改進(jìn)，仍可能對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響；使用新的財務(wù)系統(tǒng)財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對措施，新舊系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換可能涉及較復(fù)雜的轉(zhuǎn)換技術(shù)要求，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)換差錯，可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響；使用信息系統(tǒng)完成的交易直接產(chǎn)生會計記錄，對財務(wù)報表存在重大影響；安裝新的與財務(wù)報告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)。

（6）復(fù)雜的會計處理。

如：

采用新的會計準(zhǔn)則；涉及重大計量不確定性的的事項，如會計估計；公司投資了境外子公司，子公司按所在國會計準(zhǔn)則編制報表，在編制合并財務(wù)報表時，需要將子公司財務(wù)報表轉(zhuǎn)換為按中國會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表，涉及的會計準(zhǔn)則差異和轉(zhuǎn)換工作較為復(fù)雜，對財務(wù)報表整體可能存在廣泛的重大影響；較大的投資并購行為，激進(jìn)的投資行為帶來的企業(yè)合并會計處理的復(fù)雜性可能對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響；發(fā)生重組或其他異常事項；擬出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部；存在復(fù)雜的聯(lián)營和合營企業(yè)；利用表外融資、特殊目的實體以及其他復(fù)雜的融資安排。

（7）持續(xù)經(jīng)營能力。

如：

報表日流動資產(chǎn)小于流動負(fù)債存在持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險，重要客戶流失等，對財務(wù)報表整體產(chǎn)生影響；獲取資本或借款的能力受到限制。

（8）新技術(shù)或業(yè)務(wù)模式的使用。

如：

公司實施了營銷模式的調(diào)整，可能影響內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行，進(jìn)而影響財務(wù)報表；正在研發(fā)的新產(chǎn)品存在較大不確定性，對財務(wù)報表整體存在較大影響；將新技術(shù)運用于生產(chǎn)過程和信息系統(tǒng)可能增加與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險；新生產(chǎn)型號、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動，進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和發(fā)生新的交易可能帶來新的與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險；在全國開展專賣店加盟業(yè)務(wù)模式，新的業(yè)務(wù)模式可能涉及復(fù)雜的會計判斷和處理，對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響。

（9）其他。

如：

以往發(fā)生的錯報或錯誤，或者本期期末出現(xiàn)的重大會計調(diào)整；發(fā)生大額非常規(guī)或非系統(tǒng)性交易財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對措施，包括公司間的交易和在期末發(fā)生大量收入的交易；按照管理層特定意圖記錄的交易，如債務(wù)重組、資產(chǎn)出售、交易性債券的分類；存在未決訴訟和或有負(fù)債，如售后質(zhì)量保證、財務(wù)擔(dān)保和環(huán)境補(bǔ)救等。

（三）針對評估出的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險應(yīng)采取的總體應(yīng)對措施1.向?qū)徲嬳椖拷M強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；2.指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；3.提供更多的督導(dǎo)；4.在選擇擬實施的進(jìn)一步審計程序時，融入更多的不可預(yù)見的因素，考慮使用某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；5.對擬實施的審計程序的性質(zhì)、范圍和時間安排作出整體修改。

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