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1、小議在華避稅及法律的適用一、跨國(guó)公司國(guó)際避稅的含義及表現(xiàn)形式根據(jù)聯(lián)合國(guó)跨國(guó)公司行動(dòng)守則定義，跨國(guó)公司是指分布于兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家的企業(yè)實(shí)體，各個(gè)實(shí)體通過(guò)一個(gè)或數(shù)個(gè)決策中心，在一個(gè)決策系統(tǒng)的統(tǒng)轄之下開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。由于經(jīng)營(yíng)的跨國(guó)性、戰(zhàn)略的全球性、管理的集中性以及母子公司之間的相互關(guān)聯(lián)性，產(chǎn)生了跨國(guó)公司國(guó)際避稅這一特殊的法律問(wèn)題，即跨國(guó)公司跨國(guó)境或稅境，利用各國(guó)稅法規(guī)定的差別和漏洞，以種種公開(kāi)的、不違法的手段，減輕其總體稅負(fù)的行為。主要手段有：1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)，指跨國(guó)公司違背市場(chǎng)公平定價(jià)，在母公司與子公司之間、子公司與子公司之間訂立有關(guān)商品、資本、技術(shù)、勞務(wù)、信貸等的內(nèi)部交易價(jià)格，從而使跨國(guó)公司總體稅

2、負(fù)大大減少。它是國(guó)際避稅中最常見(jiàn)的一種手段。2.利用避稅港避稅，指跨國(guó)公司在避稅港注冊(cè)一個(gè)只具法人實(shí)體形式而不作實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)的基地公司，將在避稅港境外的財(cái)產(chǎn)和所得匯集到基地公司的賬戶(hù)上，從而實(shí)現(xiàn)避稅的目的。3.實(shí)施資本弱化，指跨國(guó)公司利用國(guó)際市場(chǎng)上債權(quán)融資稅負(fù)低于股權(quán)融資的優(yōu)勢(shì)，把本來(lái)應(yīng)以股份形式投入的資金轉(zhuǎn)為采用貸款方式提供，從而逃避或減輕其本應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)。4.利用稅收優(yōu)惠政策，指跨國(guó)公司利用一些國(guó)家吸引外資的稅收優(yōu)惠政策避稅，這種形式在發(fā)展中國(guó)家運(yùn)用較多。二、跨國(guó)公司在華避稅行為分析（一）通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的行為分析1.通過(guò)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移定價(jià)。這是在我國(guó)最為普遍的轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅手段，即在購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)采用

3、關(guān)聯(lián)交易定價(jià)來(lái)達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的目的。體現(xiàn)在：（1）利用我國(guó)行業(yè)間、地區(qū)間稅收優(yōu)惠政策的不同，采取轉(zhuǎn)移定價(jià)的手段將利潤(rùn)由高稅率的行業(yè)和地區(qū)向低稅率的行業(yè)和地區(qū)轉(zhuǎn)移，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。（2）利用我國(guó)廉價(jià)的勞動(dòng)力資源和環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)寬松的條件，在我國(guó)設(shè)立加工車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品，節(jié)約本企業(yè)的人工成本和環(huán)保成本，然后利用“高價(jià)進(jìn)、低價(jià)出”的轉(zhuǎn)移定價(jià)手段將利潤(rùn)從我國(guó)轉(zhuǎn)移出去。2.通過(guò)勞務(wù)服務(wù)實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)。指外資企業(yè)對(duì)與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的勞務(wù)服務(wù)實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅地，增加勞務(wù)費(fèi)用支出，從而將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移出境。勞務(wù)服務(wù)包括向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)提供市場(chǎng)調(diào)查信息、供求狀況信息等服務(wù)，或境外關(guān)聯(lián)企業(yè)向境內(nèi)外資企業(yè)提供技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)培訓(xùn)等。3

4、.通過(guò)設(shè)備供給轉(zhuǎn)移定價(jià)。主要有兩種方式：一種是以設(shè)備作價(jià)投資入股，另一種是以經(jīng)營(yíng)租賃方式提供設(shè)備。前者是投資者通過(guò)抬高設(shè)備的價(jià)格，增加資產(chǎn)原值，多提折舊，實(shí)現(xiàn)沖減利潤(rùn)，同時(shí)還享有較大的股權(quán)比重，分得較多的稅后利潤(rùn)，在初始投資時(shí)這種現(xiàn)象較明顯。后者是通過(guò)在稅前列支較高的租賃費(fèi)造成當(dāng)期利潤(rùn)的減少。（二）通過(guò)避稅港避稅的行為分析這種形式往往與轉(zhuǎn)移定價(jià)和資本弱化方式密切相關(guān)：1.在境外設(shè)立基地公司。即在華子公司以高價(jià)向設(shè)在避稅地的母公司或關(guān)聯(lián)子公司購(gòu)進(jìn)原材料，又以低于成本的價(jià)格返銷(xiāo)給母公司或銷(xiāo)售給其他關(guān)聯(lián)公司，造成子公司虧損的假象，利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至避稅地的母公司或關(guān)聯(lián)子公司。2.增加在華子公司的貸款。母公司

5、在解決在華子公司資金需求時(shí)，變?cè)瓉?lái)的追加投資為增加在華子公司的貸款，利用稅法對(duì)支出利息免稅的規(guī)定，巧妙轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，規(guī)避稅收。3.向在華子公司收取高額費(fèi)用。即避稅地的母公司對(duì)在華子公司收取高額特許權(quán)使用費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)用，造成在華子公司虧損，逃避稅收。（三）通過(guò)資本弱化避稅的行為分析主要是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金往來(lái)形成，通過(guò)資金借貸方式增加企業(yè)的利息費(fèi)用轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。比如跨國(guó)外資企業(yè)以貸款方式注入資本金，形成資本弱化，每年在稅前列支巨額的利息費(fèi)用以減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，變相將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移出境。再如在中外合資企業(yè)中，外方投資者往往不愿采取權(quán)益資本的形式與中方合資，而是以流動(dòng)資金不足為借口，充分利用其境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)

6、，以債務(wù)資本的形式貸給企業(yè)，且貸款利息往往比正常水平高許多。（四）利用稅收優(yōu)惠政策避稅的行為分析即利用外商身份或行業(yè)優(yōu)惠政策獲取優(yōu)惠。外資企業(yè)深諳我國(guó)稅收政策，有些甚至濫用政策。如在2007年我國(guó)將外商投資企業(yè)和外商企業(yè)所得稅法和中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例統(tǒng)一合并為中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新企業(yè)所得稅法）之前，外資企業(yè)往往利用我國(guó)對(duì)外商的“兩免三減”政策千方百計(jì)避稅。據(jù)調(diào)查，深圳市10多年來(lái)累計(jì)登記開(kāi)辦的外資、合資企業(yè)近萬(wàn)家，但實(shí)際經(jīng)營(yíng)的不足2/3，余下企業(yè)除極小部分轉(zhuǎn)產(chǎn)或停產(chǎn)外，大多數(shù)在免稅期滿(mǎn)后，通過(guò)換招牌變成了新辦企業(yè)，再次享受免稅。合并之后，國(guó)家對(duì)生產(chǎn)性外資企業(yè)的優(yōu)惠

7、政策設(shè)置了五年過(guò)渡期，對(duì)西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)繼續(xù)實(shí)行優(yōu)惠政策，一些外資企業(yè)又逐漸轉(zhuǎn)向行業(yè)優(yōu)惠尋求避稅。三、我國(guó)現(xiàn)行法律對(duì)跨國(guó)公司國(guó)際避稅行為的規(guī)制及問(wèn)題目前，我國(guó)反國(guó)際避稅立法經(jīng)過(guò)多年實(shí)踐探索不斷完善，尤其在新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制已經(jīng)比較完整，對(duì)避稅港避稅、資本弱化避稅等行為的規(guī)制也首次有了集中統(tǒng)一的表述。但我國(guó)反國(guó)際避稅立法仍未形成完整體系，還存在不少問(wèn)題。筆者對(duì)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行逐一梳理。（一）相關(guān)規(guī)制1.對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的規(guī)制（1）新企業(yè)所得稅法實(shí)施前對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的規(guī)制。新企業(yè)所得稅法實(shí)施前，我國(guó)對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)稅收進(jìn)行區(qū)別管理，分別適用上述中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例（以下簡(jiǎn)稱(chēng)內(nèi)資企業(yè)稅法）

8、和中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱(chēng)外資企業(yè)稅法）。外資企業(yè)稅法對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的規(guī)制雖處于初創(chuàng)階段，但對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定、正常交易原則的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)間購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)、融通資金、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和管理費(fèi)等方面都作了專(zhuān)項(xiàng)規(guī)定，與內(nèi)資企業(yè)稅法對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的規(guī)定相比，更具操作性。這與當(dāng)時(shí)外資企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)行為比較普遍，需要法律約束的實(shí)際相符。不過(guò)當(dāng)時(shí)預(yù)約定價(jià)制度剛剛在美國(guó)實(shí)行，并未為經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）成員國(guó)及其他國(guó)家所接受，因此我國(guó)外資企業(yè)稅法中還是以傳統(tǒng)的事后調(diào)整方法為主。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一定為25，規(guī)范了稅前扣除范圍和稅收優(yōu)惠政策的適用，對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的規(guī)制與舊法相比也更加規(guī)范和完善。結(jié)合以往對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的法律規(guī)制，新企業(yè)所得稅法在第六章“特別納稅調(diào)整”中對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)行為做出了專(zhuān)項(xiàng)立法；第四十一條明確提出了關(guān)聯(lián)方關(guān)系、獨(dú)立交易原則和合理方法三項(xiàng)調(diào)整轉(zhuǎn)移定價(jià)的要素；第四十二條引入了國(guó)際上通行的預(yù)約定價(jià)制度避稅地，即企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。

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