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1、第二章納稅籌劃基本方法,了解： 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素 掌握： 1.納稅人 2.扣繳義務(wù)人 3.負(fù)稅人 4.計(jì)稅依據(jù) 5.稅率,學(xué)習(xí)目標(biāo),重點(diǎn)掌握： 1.納稅人籌劃的一般原理 2.納稅人籌劃的方法 3.計(jì)稅依據(jù)籌劃的一般原理 4.計(jì)稅依據(jù)籌劃的方法 5.稅率籌劃的一般原理 6.稅率的各種形式 7. 稅率籌劃的方法 8.稅收優(yōu)惠政策的形式 9.稅收優(yōu)惠政策籌劃原理 10.稅收優(yōu)惠政策籌劃方法 11.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃原理 12.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式 13.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃方法,第一節(jié)納稅人的籌劃,一、納稅人 （一）定義 納稅人-納稅義務(wù)人稅務(wù)籌劃六大方法，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，有時(shí)也被稱為納稅主體,二

2、）其他相關(guān)定義 1、代扣代繳義務(wù)人 -有義務(wù)從其持有的納稅人收入中扣除應(yīng)納稅額并代為繳納稅款的企業(yè)或單位。 2、代收代繳義務(wù)人 -有義務(wù)借助經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)或單位。 3、負(fù)稅人 -實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位及個(gè)人,二、納稅人籌劃的一般方法,一）納稅人籌劃的基本原理 界定身份 轉(zhuǎn)換身份 方法簡(jiǎn)單、易于操作 關(guān)鍵：準(zhǔn)確把握納稅人的內(nèi)涵、外延，合理確定納稅人的范圍,減少稅負(fù),降低稅負(fù),避免稅負(fù),二）納稅人籌劃的一般方法,1、企業(yè)組織形式的選擇 （1）個(gè)體工商戶的基本規(guī)定 -定義：在法律允許的范圍之內(nèi)，依法經(jīng)核準(zhǔn)登記，從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)的自然人。 -經(jīng)營(yíng)形式：個(gè)人經(jīng)營(yíng)；家庭經(jīng)營(yíng) 個(gè)

3、體工商戶稅收征管辦法：定期定額征收（核定征收) 個(gè)體工商戶涉及的稅種：增、消、營(yíng)。（優(yōu)惠政策：起征點(diǎn)） 個(gè)人所得稅（不征企業(yè)所得稅,企業(yè)組織形式的選擇（續(xù)） （2）個(gè)人獨(dú)資企業(yè) -是指依法在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有稅務(wù)籌劃六大方法，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。 -不適用增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠政策，其他稅款征收管理辦法與個(gè)體工商戶相同,3）合伙企業(yè) -是指自然人、法人和其他組織依法在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。 -不適用增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠政策，征個(gè)人所得稅（ 5%-35%的超額累進(jìn)稅率），不征企業(yè)所得稅,企業(yè)組織形式的選擇（續(xù)

4、,4）公司制企業(yè) -定義：依照中華人民共和國公司法在中國境內(nèi)設(shè)立的有限責(zé)任公司和股份有限公司。 -特點(diǎn) -稅種：增、消、營(yíng)、企業(yè)所得稅（25%；小型微利企業(yè)20%） -優(yōu)惠：不適用增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠政策,公司法,法人,例題（P30） 王先生承租經(jīng)營(yíng)一家餐飲企業(yè)（有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為20人）。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額300000元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費(fèi)100000元，繳完租賃費(fèi)后的經(jīng)營(yíng)成果全部歸王先生個(gè)人所有。2009年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為190000元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)工資。王先生應(yīng)該如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃,方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照

5、，按稅法規(guī)定其經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅，適用5%-35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下： 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=19000020%=38000元 王先生承租經(jīng)營(yíng)所得=190000-100000-38000=52000元 王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（52000-200012）20%-1250=4350元 王先生實(shí)際獲得的稅后收益=52000-4350=47650元,方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，則其承租經(jīng)營(yíng)所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下

6、，王先生納稅情況如下： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（190000-100000-200012）35%-6750=16350元 王先生獲得的稅后收益=190000-100000-16350=73650元 通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26000元（73650- 47650,2、納稅人身份的轉(zhuǎn)變 （1）增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的身份轉(zhuǎn)變 -基本常識(shí)：一般納稅人與小規(guī)模納稅人的定義、特點(diǎn) -稅負(fù)：稅負(fù)平衡點(diǎn) -例題：P31 企業(yè)分立,納稅人身份的轉(zhuǎn)變（續(xù)） （2）增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人之間的身份轉(zhuǎn)變 -稅負(fù)特點(diǎn) -例題：P32 企業(yè)分立,3、避免成為某種稅的納稅人 （1）基本原理：總分

7、結(jié)構(gòu)（納稅人） （2）例題：P32 企業(yè)兼并 （3）避免進(jìn)入某種稅的納稅范圍 （4）改變經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)：城鎮(zhèn)土地使用稅（選址，非城鎮(zhèn)、工礦區(qū)）；房產(chǎn)稅（獨(dú)立于房屋之外的建筑物，不屬于房產(chǎn)） （5）例題：P33 房產(chǎn)稅,第二節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃,一、計(jì)稅依據(jù) 1.定義：也稱為“稅基”，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。 2.兩種形態(tài)：價(jià)值形態(tài)；實(shí)物形態(tài)（數(shù)量、重量、體積、面積、合同等的件數(shù)） P34例1 運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅（全程） 例2 運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅（接續(xù)） 例3 建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅，考慮代扣代繳,從價(jià) 從量,二、計(jì)稅依據(jù)籌劃的原理與方法,一）計(jì)稅依據(jù)籌劃的原理 -納稅人通過控制計(jì)稅依據(jù)

8、的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。 稅率一定，應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)成正比 稅基越小，納稅人負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)越輕 控制了計(jì)稅依據(jù)，就控制住了應(yīng)納稅額,二）計(jì)稅依據(jù)籌劃的方法,1、稅基最小化 -合法降低稅基總量，減少應(yīng)納稅額或避免多繳稅。 -常用于增、營(yíng)、企業(yè)所得稅 例題 P35 房地產(chǎn)企業(yè)的分立=房地產(chǎn)公司+物業(yè)公司,卓達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司2008年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入9000萬元，各種代收款項(xiàng)2500萬元（包括水電初裝費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)），代收手續(xù)費(fèi)收入125萬元（按代收款項(xiàng)的5%計(jì)算）。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=（9000+2500+125） 5%=581.25萬元 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=

9、 581.25 （7%+3%）=58.13萬元 應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=581.25+58.13=639.38萬元,卓達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司成立自己獨(dú)立的物業(yè)公司，將代收款項(xiàng)（包括水電初裝費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)）由獨(dú)立的物業(yè)公司收取。 卓達(dá)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=9000 5%=450萬元 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=450 （7%+3%）=45萬元 物業(yè)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=125 5%=6.25萬元 物業(yè)公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=6.25 （7%+3%）=0.63萬元 兩個(gè)公司應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=450+45+6.25+0.63=501.88萬元 籌劃后節(jié)約稅費(fèi)總額=639.38-501.

10、88=137.5萬元,2、控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間,1）推遲：推遲確認(rèn)收入；盡早確認(rèn)費(fèi)用 例題 P37 選擇銷售方式，委托代銷納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（實(shí)際收到代銷清單時(shí)） （2）均衡：累進(jìn)稅率 例題 P37 稅率接近原則 （3）提前：適用減免稅期間 例題 P37-38 利用免稅政策,抹平,3、合理分解稅基 稅基從稅負(fù)較重的形式向稅負(fù)較輕的形式轉(zhuǎn)化 例題 P38 企業(yè)分立=銷售+維保服務(wù),第三節(jié) 稅率的籌劃,一、稅率 （一）比例稅率 對(duì)同一課稅對(duì)象或稅目，不論其數(shù)額大小，都規(guī)定按同一比例計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。 （如企業(yè)所得稅25%） （二）累進(jìn)稅率（全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率） （三）定額

11、稅率 按單位征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一定數(shù)量的稅額的一種特殊形式的稅率。（如車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅,二、稅率籌劃的原理與方法,一）稅率籌劃的原理 降低適用稅率 計(jì)稅依據(jù)一定的情況下，納稅額與稅率呈正比,二）稅率籌劃的一般方法,1、比例稅率的籌劃 （最佳稅負(fù)點(diǎn)） 增值稅 消費(fèi)稅 個(gè)人所得稅 企業(yè)所得稅,2、累進(jìn)稅率的籌劃 個(gè)人所得稅 例題 P40 支付次數(shù) 個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬：分次；成本由企業(yè)直接支付，減小稅基；在勞務(wù)合同中約定稅款的最終負(fù)擔(dān)方 例題 P41 稅率差異,李先生是一位建筑設(shè)計(jì)工程師，2009年，他利用業(yè)余時(shí)間為某項(xiàng)工程設(shè)計(jì)圖紙，同時(shí)擔(dān)任該項(xiàng)工程的顧問，工作時(shí)間10個(gè)月，獲取報(bào)

12、酬30000元。 方案一：一次性支付30000元 應(yīng)納稅所得額=30000（1-20%）=24000元 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=20000 20%+4000 30%=5200元 方案二：分月支付 每月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（3000-800） 20%=440元 10個(gè)月共負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款=440 10=4400元 節(jié)稅額=5200-4400=800元,第四節(jié) 稅收優(yōu)惠政策的籌劃,一、稅收優(yōu)惠政策 1.含義-是指國家為了支持某個(gè)行業(yè)發(fā)展，或針對(duì)某一特殊時(shí)期，出臺(tái)的包括減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠性稅收規(guī)定或條款。 2.形式-免稅；減稅；免征額；起征點(diǎn) 退稅；優(yōu)惠稅率 投資抵免；稅收抵免 3.操作技巧 A.合法、

13、合理的前提；（爭(zhēng)?。ǜ啵┒愂諆?yōu)惠待遇 B.合法、合理的前提； （爭(zhēng)取）（更長(zhǎng)）稅收優(yōu)惠期,二、稅收優(yōu)惠政策的籌劃原理與方法,創(chuàng)造條件，享受稅收優(yōu)惠政策 例題 P42-43 企業(yè)所得稅優(yōu)惠,第五節(jié) 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃,一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的含義 （一）概念 是指納稅人通過各種途徑將應(yīng)繳稅金全部或部分地轉(zhuǎn)給他人負(fù)擔(dān)從而造成納稅人與負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。（誰是稅負(fù)的最終承擔(dān)者） （二）形式 1、稅負(fù)前轉(zhuǎn)（稅負(fù)順轉(zhuǎn)）：提高銷售價(jià)格；買方負(fù)擔(dān) 2、稅負(fù)后轉(zhuǎn)（稅負(fù)逆轉(zhuǎn)）：壓低購進(jìn)價(jià)格；賣方負(fù)擔(dān),3、稅負(fù)混轉(zhuǎn)（稅負(fù)散轉(zhuǎn)）：分散轉(zhuǎn)嫁。紡織廠 4、稅收資本化（稅賦折入資本、賦稅資本化、稅負(fù)資本化）：壓低資本品購買價(jià)格的方法，以納稅義務(wù)為限作扣除（取決于談判能力），轉(zhuǎn)嫁給資本品出賣者。例題 P44 課稅資本品價(jià)格的下降,三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素 1、商品的供求彈性 供給彈性（正比）；需求彈性（反比） 2、市場(chǎng)結(jié)構(gòu) 完全競(jìng)爭(zhēng)；壟斷競(jìng)爭(zhēng) 3、稅收制度 間接稅；直接稅 課稅范圍 課稅方法 稅率,二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的方法 1.稅負(fù)順轉(zhuǎn) 例題 P46 加價(jià) 2.稅負(fù)逆轉(zhuǎn) 例題 P47 壓價(jià),本章小結(jié),納稅人的籌劃 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 稅率的籌劃 稅收優(yōu)惠政策的籌劃 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃,再見

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