一、納稅籌劃的概念

所謂納稅籌劃(TaxPlanning)，是指通過對涉稅業(yè)務(wù)進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。

關(guān)于納稅籌劃包括的內(nèi)容，目前國內(nèi)有三種不同的觀點：

一是認為納稅籌劃專指一種情況即節(jié)稅籌劃，也就是認為節(jié)稅籌劃與納稅籌劃是相同的范疇；

二是將納稅籌劃向外延伸到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將偷稅、逃稅、欠稅都包括在納稅籌劃的范疇之內(nèi)；

三是關(guān)于對各種納稅事務(wù)的籌劃，是一個全方位的概念，涉及到納稅人納稅事務(wù)的各方面，但納稅籌劃不能違背國家有關(guān)的法律、法規(guī)。納稅籌劃是企業(yè)的一種理財活動，是指納稅人為實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的目的，在國家法律允許的范圍內(nèi)，對自己的納稅事項進行系統(tǒng)安排，以獲得最大的經(jīng)濟利益。

二、納稅籌劃的途徑納稅籌劃的內(nèi)容

納稅籌劃的內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實現(xiàn)零風(fēng)險五個方面。

避稅籌劃是相對于逃稅而言的一個概念，是指納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。

因此避稅籌劃既不違法，也不合法，而是處在兩者之間，是一種“非違法”的活動。對于這種方式的籌劃，理論界有一定爭議，很多學(xué)者認為這是對國家法律的蔑視，應(yīng)該一棍子打死。但筆者認為，這種籌劃雖然違背了立法精神，但其獲得成功的重要前提是納稅人對稅收政策進行認真研究，并在法律條文形式上對法律予以認可，這與納稅人不尊重法律的偷稅、逃稅有著本質(zhì)的區(qū)別。對于納稅人的這種籌劃，稅務(wù)機關(guān)不應(yīng)該予以否定，更不應(yīng)該認定為偷稅、逃稅并給予法律制裁。作為國家所能做的應(yīng)該是不斷地完善稅收法律規(guī)范，填補空白，堵塞漏洞，使得類似的情況不會再次發(fā)生，也就是采取反避稅措施加以控制。

節(jié)稅是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，利用稅法中固有的起征點、免征額、減稅、免稅等一系列的優(yōu)惠政策和稅收懲罰等傾斜調(diào)控政策，通過對企業(yè)籌資、投資及經(jīng)營等活動的巧妙安排，達到少繳國家稅收的目的。這種籌劃是納稅籌劃的組成部分之一，理論界早已達成共識，國家也從各方面給予扶持。

規(guī)避“稅收陷阱”，是指納稅人在經(jīng)營活動中，要注意不要陷入稅收政策規(guī)定的一些被認為是稅收陷阱的條款。

如《增值稅暫行條例》規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或勞務(wù)，應(yīng)分別核算，未分別核算的，從高適用增值稅稅率。如果我們對經(jīng)營活動不進行事前的納稅籌劃，就有可能掉進國家設(shè)置的“納稅陷阱”，從而增加企業(yè)的稅收負擔(dān)。

稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃，是指納稅人為達到減輕自身的稅收負擔(dān)，通過對銷售商品的價格進行調(diào)整，將稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟活動。由于通過轉(zhuǎn)嫁籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)降低自身稅負的目標(biāo)，因此我們也將其列入納稅籌劃的范疇。

涉稅零風(fēng)險，是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營賬目清楚，納稅申報正確，稅款交納及時、足額，不出現(xiàn)任何稅收違法亂紀行為，或風(fēng)險極小，可忽略不計的一種狀態(tài)。

當(dāng)談及進行納稅籌劃，一般人都認為是指企業(yè)或個人運用各種手段直接減輕自身稅收負擔(dān)的行為稅收籌劃，其實這種認識是相當(dāng)?shù)钠娴?。因為，納稅人除了減輕稅收負擔(dān)之外還存在不會直接獲得任何稅收上的好處，但可以避免涉稅損失的出現(xiàn)，這也相當(dāng)于實現(xiàn)了一定的經(jīng)濟收益，這種狀態(tài)就是涉稅零風(fēng)險。筆者認為，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險也是納稅籌劃的重要內(nèi)容

三、納稅籌劃的途徑

納稅人納稅籌劃的目的是在法定范圍內(nèi)最大限度地減少自身的納稅支出并獲取最大經(jīng)營凈收益，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理總目標(biāo)。

因此，在探討稅務(wù)籌劃的方法之前，首先應(yīng)分析企業(yè)取得節(jié)稅收益的途徑有哪些?一般來說，制約企業(yè)稅額大小的因素主要有:企業(yè)的經(jīng)營行為是否為應(yīng)稅行為，應(yīng)稅行為涉及哪些稅種，稅收優(yōu)惠政策計稅基礎(chǔ)的大小，稅率的高低，納稅時期的確定等。而納稅籌劃的結(jié)果就是通過調(diào)整這些因素，使企業(yè)的稅收負擔(dān)減輕，或使企業(yè)總體收益最大，因此，節(jié)稅途徑可以歸結(jié)為以下幾條。

(一)規(guī)避稅收負擔(dān)

規(guī)避稅收負擔(dān)是指納稅人把資本投向無稅負或輕稅負的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)或項目上。這樣，納稅人就能在激烈的市場競爭中，占據(jù)稅收上的優(yōu)勢，以增強競爭實力和獲取更高的資本回報率。

(二)稅收負擔(dān)從高向低的轉(zhuǎn)換

這是指就同一經(jīng)營行為存在多種納稅方案可供選擇時，納稅人就低避高，選擇低稅負納稅方案，以獲取節(jié)稅利益。

(三)遞延納稅

這是指納稅人在遵守稅法的前提下，將有關(guān)應(yīng)稅項目的納稅期向后遞延。延遲納稅可以從兩方面給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益:一是由于稅款的滯延，相當(dāng)于納稅人在滯延期內(nèi)取得一筆同稅款相等的政府無息貸款，有利于納稅人資金周轉(zhuǎn)，節(jié)約了納稅人的利息支付；二是在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款的幣值下降，從而減少了實際納稅支出。

遞延納稅實質(zhì)是對納稅人當(dāng)期會計所得與計稅所得之間的時間性差異所做的一項跨期性納稅調(diào)整。一般來說，對于納稅人會計所得大于計稅所得的差額，稅法一般不做強制性納稅調(diào)整規(guī)定，是否遞延納稅由納稅人自由選擇。這樣，從稅務(wù)籌劃的角度看，納稅人應(yīng)在準(zhǔn)確預(yù)測當(dāng)期和以后若于期的損益狀況，做出是否對這種時間性差異進行遞延納稅調(diào)整的選擇。當(dāng)然稅收籌劃，就一般情況而言，稅收法規(guī)中有關(guān)遞延納稅的條款以及規(guī)定項目越多，納稅人納稅籌劃的內(nèi)容也就越豐富，節(jié)稅的潛力就越大。

(四)稅收優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠是一國稅制的一個重要組成部分，是政府為達到一定的政治、社會和經(jīng)濟目的，而對納稅人實行的稅收減免。稅收減免反映了政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的態(tài)度，它是遞過政策導(dǎo)向影響人們生產(chǎn)與消費偏好來實現(xiàn)的，所以也是國家調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿。

稅收優(yōu)惠的主要方式有:(1)地區(qū)性的稅收優(yōu)惠，即不同地區(qū)的稅負輕重不同；(2)行業(yè)性稅收傾斜政策，即對某些行業(yè)實行低稅政策；(3)規(guī)定減免稅期間；(4)對納稅人在境外繳納的稅款采取避免雙重征稅的措施，等等。

稅收優(yōu)惠對節(jié)稅潛力的影響表現(xiàn)為:稅收優(yōu)惠的范圍越廣，差別越大，方式越多，內(nèi)容越豐富，則納稅人稅務(wù)籌劃的空間就越廣闊，節(jié)稅的潛力也就越大。

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