事出反常，必有其因。

3月已到尾聲，年報(bào)季即將結(jié)束，卻有數(shù)十家上市公司稱年報(bào)延期披露，更有多家公司在審計(jì)機(jī)構(gòu)上出了“變故”。

據(jù)記者不完全統(tǒng)計(jì)，2022年初至3月31日，共有62家上市公司發(fā)布了擬變更或已變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公告。有些公司已經(jīng)找到審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的甚至還沒找到，有的找到后審計(jì)機(jī)構(gòu)又臨時(shí)辭任。

對(duì)于找不到審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司而言，年報(bào)面臨“難產(chǎn)”風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)下留給公司補(bǔ)救的時(shí)間只剩下最后一個(gè)月；對(duì)于臨時(shí)變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司而言也不容易，想要在短期內(nèi)保質(zhì)保量地完成審核、交接、審計(jì)和出報(bào)，也并非易事。

上市公司年報(bào)為何會(huì)難產(chǎn)？為何臨近“交卷日”還要換所？會(huì)計(jì)所又為何臨陣退縮？事出反常，必有其因。

多家ST公司臨時(shí)換所

記者注意到，今年1月以來發(fā)布更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司中，有19家是ST甚至*ST的公司，其中包括*ST華訊（維權(quán)）、*ST星星（維權(quán)）、*ST圣萊（維權(quán)）、*ST昌魚、*ST中天（維權(quán)）、*ST當(dāng)代等等。有的公司不只一次臨陣換所，有的公司在上一年就被出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，有的則在退市邊緣徘徊。

比如3月22日，ST輔仁（維權(quán)）公告表示因公司業(yè)務(wù)發(fā)展和年度審計(jì)工作需要，經(jīng)協(xié)商一致擬聘請(qǐng)深圳旭泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）為公司2021年年度財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制及關(guān)聯(lián)方資金往來審計(jì)機(jī)構(gòu)。

被“替換”的北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙，下稱“北京興華”）就曾對(duì)公司2020年年度財(cái)務(wù)報(bào)告出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，涉及資金占用、違規(guī)擔(dān)保、訴訟案件、應(yīng)收賬款、持續(xù)經(jīng)營能力等多項(xiàng)事項(xiàng)。2021年11月30日，該所向輔仁藥業(yè)呈送了《關(guān)于解除2021年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)的函》。

值得注意的是，北京興華上任也不過一年。2020年12月，公司才剛將瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙，下稱“瑞華”）換下，理由同樣是“因公司業(yè)務(wù)發(fā)展和年度審計(jì)工作需要”。

彼時(shí)，瑞華在出具的審計(jì)報(bào)告上寫道：“我們不對(duì)后附的輔仁藥業(yè)公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。由于‘形成無法表示意見的基礎(chǔ)’部分所述事項(xiàng)的重要性，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)?！?/p>

3月8日，*ST聚龍（維權(quán)）也宣布擬變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，將原聘的容誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）改為擬聘中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）。2020年度，該公司也被出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

更有甚者，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主動(dòng)請(qǐng)辭。

比如*ST圣萊，原審計(jì)機(jī)構(gòu)為立信中聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（下稱“立信中聯(lián)”）就發(fā)函表示其所接ST項(xiàng)目受限，加之審計(jì)業(yè)務(wù)量繁重和疫情影響、人員調(diào)動(dòng)困難等原因，無法繼續(xù)承接*ST圣萊2021年度審計(jì)工作，主動(dòng)向公司提出及時(shí)選擇其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所。*ST圣萊擬聘請(qǐng)北京興昌華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）（下稱“興昌華”）為公司2021年度審計(jì)機(jī)構(gòu)，聘期為一年。

同樣的，2020年立信中聯(lián)也出具了帶有持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的保留意見審計(jì)報(bào)告，認(rèn)為公司在該會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的凈利潤(rùn)為負(fù)值且營業(yè)收入低于1億元，或追溯重述后最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)為負(fù)值且營業(yè)收入低于1億元；經(jīng)審計(jì)的期末凈資產(chǎn)為負(fù)值上市公司年報(bào)，或追溯重述后最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度期末凈資產(chǎn)為負(fù)值；并表示“深圳證券交易所將對(duì)本公司股票交易實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示”。

又如*ST昌魚，1月27日收到年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所中勤萬信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“中勤萬信”）發(fā)來的《關(guān)于辭任2021年審計(jì)工作的告知函》，中勤萬信表示由于業(yè)務(wù)量較大，至今尚未開展公司2021年度審計(jì)工作，經(jīng)審慎評(píng)估審計(jì)工作量及項(xiàng)目排期、人員安排等實(shí)際情況，預(yù)計(jì)無法按期完成審計(jì)工作，提請(qǐng)不再繼續(xù)擔(dān)任公司審計(jì)機(jī)構(gòu)。

根據(jù)最新的公告，*ST圣萊董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)已經(jīng)審議通過聘請(qǐng)興昌華為公司2021年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。

而*ST昌魚則不那么幸運(yùn)了。交易所發(fā)函要求公司回復(fù)辭任會(huì)計(jì)師相關(guān)情況，盡快聘請(qǐng)年審會(huì)計(jì)師并積極配合，按期對(duì)外披露年報(bào)。然而，*ST昌魚不僅數(shù)次延期回復(fù)問詢函，截至發(fā)稿仍舊未能披露選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的進(jìn)展。

根據(jù)3與15日的監(jiān)管函，如監(jiān)管核實(shí)公司及相關(guān)方存在惡意拖延回復(fù)重大事項(xiàng)、不及時(shí)履行信息披露義務(wù)等信息披露違規(guī)行為，將對(duì)公司啟動(dòng)自律監(jiān)管程序。

可以換，但一般不這么換

從更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理由來看，多家公司或表示“公司綜合考慮業(yè)務(wù)發(fā)展需要和審計(jì)需求、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員安排和工作計(jì)劃等實(shí)際情況”，或表示“某事務(wù)所已連續(xù)多年為公司提供審計(jì)服務(wù)，為更好地保證審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性、公允性，同時(shí)綜合考慮公司經(jīng)營發(fā)展及審計(jì)工作需求”，更有“受疫情影響，審計(jì)任務(wù)繁重及人員調(diào)動(dòng)，經(jīng)審慎檢視人員及時(shí)間安排，為保障審計(jì)質(zhì)量，經(jīng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所充分溝通、協(xié)商，雙方一致同意終止服務(wù)協(xié)議”等等。

“換所的理由雖然成立，但是背后的邏輯未必如此?！蹦炒笮蜁?huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人對(duì)記者表示。一般來說，上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)的合同一年一簽，并每年在通過董事會(huì)和股東大會(huì)審議后完成續(xù)簽或做出換所的決定。

為保證審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性和公允性，也確實(shí)有企業(yè)會(huì)進(jìn)行定期輪換審計(jì)機(jī)構(gòu)或簽字會(huì)計(jì)師。該合伙人舉例稱，按照規(guī)定，簽字會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)一定年限后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行輪換。

一般而言上市公司年報(bào)，國有企業(yè)會(huì)定期輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，民營上市公司審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然不需要定期輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但上市公司的簽字會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)一定年限年后需要進(jìn)行輪換，通常的輪換時(shí)限是5年。

換言之，可以換所，按規(guī)則換所會(huì)打提前量。問題出在，究其原因?yàn)楹紊鲜泄緯?huì)臨時(shí)換所？有些可能是主動(dòng)換，有更多的可能是被迫換，但都屬于“高難度動(dòng)作”。緣何明知高難度卻仍舊一定要做，有可能因?yàn)楣颈旧碡?cái)務(wù)或者其他方面出現(xiàn)了問題。

“審計(jì)報(bào)告就像是上市公司的一份體檢評(píng)估報(bào)告，審計(jì)機(jī)構(gòu)既是體檢醫(yī)生，同時(shí)也是服務(wù)機(jī)構(gòu)。由于這份體檢評(píng)估報(bào)告是面向公眾投資者，若這份體檢報(bào)告報(bào)出問題，或者是與企業(yè)預(yù)期相左的結(jié)果，那么對(duì)于上市公司的影響是重大的。當(dāng)審計(jì)機(jī)構(gòu)意識(shí)到潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越線了，就可能會(huì)選擇離開。”

同時(shí)他也強(qiáng)調(diào)，并不是每一次換所都意味著公司存在問題，也不代表“接棒”的審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)。只能說原來合作的雙方對(duì)于上市公司新發(fā)生的某些事項(xiàng)上的判斷和的態(tài)度上出現(xiàn)了差異?！?/p>

“通常來說，如果公告是在年底前發(fā)出的，距離發(fā)布年報(bào)還有一定的提前量，是相對(duì)合理的。但現(xiàn)在已經(jīng)接近年報(bào)尾聲，再提出換所留給后續(xù)接棒的事務(wù)所時(shí)間太短了，對(duì)于后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，按時(shí)完成年報(bào)的目標(biāo)任務(wù)艱巨。”

以監(jiān)管對(duì)“上市公司受疫情影響難以如期披露2021年報(bào)的，可申請(qǐng)延長(zhǎng)至2022年4月30日前披露”的安排計(jì)算，距離截止日期僅剩最后一個(gè)月。上述合伙人表示，此時(shí)換所不僅上市公司會(huì)面臨挑戰(zhàn)，對(duì)“接棒”的審計(jì)機(jī)構(gòu)也有很高的風(fēng)險(xiǎn)。“一般而言，規(guī)模較大的審計(jì)機(jī)構(gòu)不會(huì)在這種時(shí)間點(diǎn)上承接上市公司年報(bào)業(yè)務(wù)，工作量大，時(shí)間緊迫，而且風(fēng)險(xiǎn)也未可知?！?/p>

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