納稅籌劃是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范化、法治化以及公民依法納稅意識(shí)的提高而出現(xiàn)的，并且隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，納稅籌劃將具有更加廣闊的發(fā)展前景。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要特征之一就是競(jìng)爭(zhēng)，納稅人要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌。納稅人具有自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，具有法定的權(quán)利和義務(wù)。以最小的投入獲得最大收益，是每個(gè)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接動(dòng)機(jī)和最終目的，成本的高低直接影響納稅人的利潤(rùn)，而影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本高低的因素有多個(gè)，稅收是其中非常重要的因素。納稅人有權(quán)利在不違反國家稅法的前提下，通過安排自己的涉稅活動(dòng)來規(guī)避或減輕自身稅負(fù)，采取措施以防范和化解納稅風(fēng)險(xiǎn)，以及運(yùn)用法律手段來充分保護(hù)自身的合法權(quán)益。同樣，征稅主體為了依法盡可能及時(shí)征足稅和發(fā)揮好稅收的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能，也需要通過完善稅法和加強(qiáng)稅收征管等途徑進(jìn)行征稅籌劃。

一、稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是指稅收事務(wù)參與主體為了達(dá)到各自的目的而就稅制設(shè)計(jì)、稅收立法和稅收征收管理事務(wù)及稅款繳納事務(wù)等所進(jìn)行的籌謀、策劃。它包括征稅籌劃和納稅籌劃兩個(gè)部分。通過稅務(wù)籌劃，一方面使國家依法將應(yīng)收的稅款盡可能及時(shí)、足額收上來；另一方面使納稅人盡可能在法律、法規(guī)和規(guī)章允許的范圍內(nèi)不繳或少繳稅款以減輕稅收負(fù)擔(dān)，防范和化解納稅風(fēng)險(xiǎn)，以及使納稅人的合法權(quán)益得到保障。

納稅籌劃主要是站在納稅人角度而言的，進(jìn)行納稅籌劃的主要目的是通過不違法的、合理的方式以規(guī)避或減輕自身稅負(fù)、防范和化解納稅風(fēng)險(xiǎn)，以及使自身的合法權(quán)益得到充分保障。而征稅籌劃是站在征稅人的角度而言的，它的目的與納稅籌劃的目的一般相反，主要是通過不斷地完善稅法和加強(qiáng)稅收征管，對(duì)納稅籌劃進(jìn)行制約和引導(dǎo)，以依法、及時(shí)征足稅。這兩者是矛盾的，但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下納稅籌劃稅收籌劃，兩者又統(tǒng)一在正確執(zhí)行國家稅收法律、法規(guī)的前提下，是納稅人與征稅人之間的一場(chǎng)“博弈”，因此兩者又是不可分的。

二、納稅籌劃

在西方發(fā)達(dá)國家，納稅籌劃幾乎已是家喻戶曉，而在我國，則尚處于初始階段。就納稅籌劃（有的叫稅收籌劃）這一概念而言納稅籌劃稅收籌劃，西方國家和國內(nèi)的有關(guān)書刊所給的解釋都不盡一致。以下是幾種有代表性的觀點(diǎn)：

（1）“納稅籌劃是指通過納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！保ê商m國際財(cái)政文獻(xiàn)局（LBFD）《國際稅收辭匯》）

（2）“納稅籌劃是納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅務(wù)法規(guī)提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益。”（印度稅務(wù)專家N·J·雅薩斯威《個(gè)人投資和稅務(wù)籌劃》）

（3）“納稅籌劃是經(jīng)營(yíng)管理整體中的一個(gè)組成部分……稅收已成為重要的環(huán)境因素之一，對(duì)企業(yè)既是機(jī)遇，也是威脅?！保ㄓ《榷悇?wù)專家E·A·史林瓦斯《公司納稅籌劃手冊(cè)》）

（4）“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是稅務(wù)籌劃的目標(biāo)所在。”

“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量減少繳納所得稅，這個(gè)過程就是籌劃。主要如選擇企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)，投資采取租用還是購入的方式，以及交易的時(shí)間?！?（美國南加州大學(xué)W· B·梅格斯《會(huì)計(jì)學(xué)》）

（5）“稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的稅收利益。” （國內(nèi)著名稅務(wù)專家唐騰翔《稅收籌劃》）

（6）“納稅籌劃是納稅人（法人、自然人）依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法（不限一國一地），在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非不應(yīng)該”的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策。納稅籌劃有狹義與廣義之分。狹義的納稅籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅、又包括避稅?！保ㄌ旖蜇?cái)經(jīng)學(xué)院博士生導(dǎo)師蓋地教授《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》）

（7）“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為?！保ㄖ袊嗣翊髮W(xué)張中秀教授《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》）

（8）我國著名稅務(wù)專家賀志東研究員認(rèn)為，納稅籌劃概念包括狹義和廣義兩種。

狹義的納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法漏洞或缺陷進(jìn)行的非違法的避稅法律行為，利用稅法特例進(jìn)行的節(jié)稅法律行為；以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進(jìn)行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟(jì)行為。其中，稅法漏洞是指稅法中由于各種原因遺漏的規(guī)定或規(guī)定的不完善之處；稅法缺陷是指稅法規(guī)定的錯(cuò)誤之處；稅法特例是指在稅法中因政策等需要對(duì)特殊情況所作出的某種優(yōu)惠規(guī)定。狹義納稅籌劃包括避稅籌劃、節(jié)稅籌劃和轉(zhuǎn)稅籌劃。

廣義的納稅籌劃則是指為了規(guī)避或減輕自身稅負(fù)和繳納費(fèi)用，防范、減輕甚至化解納稅風(fēng)險(xiǎn)，以及使自身的合法權(quán)益得到最充分保障而進(jìn)行的一切籌謀、策劃活動(dòng)。其中，納稅風(fēng)險(xiǎn)是指由于所在國稅收政策發(fā)生變化、實(shí)施新的稅收征管辦法、調(diào)整所得稅稅率、開征新的稅種、取消原有稅收優(yōu)惠政策等環(huán)境變化而導(dǎo)致納稅人稅負(fù)或繳納費(fèi)用加重的風(fēng)險(xiǎn)；由于不懂稅法或?qū)Χ惙ɡ斫獠徽_等原因而可能受到法律制裁的風(fēng)險(xiǎn)。繳納費(fèi)用是指納稅人或委托其代理人依法計(jì)算、申報(bào)和繳納自己應(yīng)納稅款過程中發(fā)生的費(fèi)用，由納稅人承擔(dān)。

三、避稅籌劃

（一）概念

避稅籌劃是納稅義務(wù)人通過精心安排，利用稅法的漏洞或缺陷，規(guī)避或減輕其稅收負(fù)擔(dān)的非違法、不能受法律制裁的行為。從本質(zhì)上看，它既不合法，亦不違法，而是處于合法與違法之間的狀態(tài)，即“非違法”。避稅行為產(chǎn)生的直接后果是減輕了納稅義務(wù)人的稅收負(fù)擔(dān)，使其獲得了更多的可支配收入；國家稅收收入減少；將導(dǎo)致國民收入的再分配。

納稅人有權(quán)依據(jù)法律“非不允許”進(jìn)行選擇和決策。國家針對(duì)避稅籌劃活動(dòng)暴露出的稅法的不完備、不合理，采取修正、調(diào)整舉措，也是國家擁有的基本權(quán)力，這正是國家對(duì)付避稅的唯一正確的辦法。如果用非法律的形式去矯正法律上的缺陷，只會(huì)帶來不良的后果。因此，國家不能借助行政命令、政策、紀(jì)律、道德、輿論來反對(duì)、削弱、責(zé)怪避稅籌劃。

避稅籌劃產(chǎn)生的主觀原因是利益的驅(qū)動(dòng)。避稅籌劃形成的客觀原因主要有以下幾個(gè)方面：

1、稅收法律、法規(guī)和規(guī)章本身的漏洞（如納稅義務(wù)人定義上的可變通性、課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整性、稅率上的差別性、起征點(diǎn)與各種減免稅的存在誘發(fā)避稅）。

2、法律觀念的加強(qiáng)，促使人們尋求合法途徑實(shí)現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。在“人治”大于“法治”的稅收環(huán)境中，納稅人會(huì)傾向于用金錢賄賂政府官員、用美色引誘政府官員、用人情軟化稅務(wù)官員、靠背景和托關(guān)系向稅務(wù)人員施壓等途徑來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

3、納稅義務(wù)人避稅行為的國際化，促使國際避稅越來越普遍。產(chǎn)生國際避稅的原因可細(xì)分為：

①沉重的稅收負(fù)擔(dān)。

②激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

③各國稅收管轄權(quán)的選擇和運(yùn)用不同。

④各國間課稅的程度和方式不同。

⑤各國稅制要素的規(guī)定不同。

⑥各國避免國際重復(fù)征稅方法不同。

⑦各國稅法實(shí)施有效程度的差別。

⑧其它非稅收方面法律上的差別。如移民法、外匯管制、公司法、票據(jù)法、證券投資法、信托法以及是否存在銀行習(xí)慣或其它保密責(zé)任等。

（二）特征

避稅籌劃與逃稅相比具有以下幾大特征：

1、非違法性

避稅籌劃是以“非違法”手段來規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)的，它沒有違法，從而不能采用對(duì)待逃稅行為那樣的法律制裁。對(duì)避稅籌劃，只能采取堵塞稅法漏洞，加強(qiáng)稅收征管等反避稅措施。事實(shí)上，究竟何為“非法”，何為“非違法”，何為“合法”，完全取決于一國的國內(nèi)法律，沒有超越國界的法律的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。在一國為非法的事，也許到另一國卻成了合法的事。因此，離開了各國的具體法律，很難從一個(gè)超脫的國際觀點(diǎn)來判斷哪一項(xiàng)交易、哪一項(xiàng)業(yè)務(wù)、哪一種情況是非法的。

2、低風(fēng)險(xiǎn)，高收益性

避稅籌劃是一種非違法的行為，而且它一定能給納稅人帶來極大經(jīng)濟(jì)效益。

3、策劃性

避稅籌劃涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，況且現(xiàn)行的稅法制度和征管水平也在不斷提高，因此要做好非違法的避稅，一定要有策劃意識(shí)。首先是了解稅法，尊重稅法；其次了解稅法的漏洞或缺陷及征管中的漏洞；再次，對(duì)自己的企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行妥善安排，使之符合避稅的要求；最后還要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和其它法律知識(shí)，才不致于將避稅變成了逃稅。

四、節(jié)稅籌劃

（一）概念

節(jié)稅籌劃是指納稅義務(wù)人依據(jù)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，采取合法的手段，最大限度地享用優(yōu)惠條款，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的合法行為。

（二）特征

節(jié)稅籌劃與“非違法”的避稅籌劃相比具有以下特征：

⒈合法性。從法律角度看，避稅籌劃是采用“非違法”的手段來達(dá)到少繳稅或不繳稅，而節(jié)稅籌劃則采用的是“合法”的手段來達(dá)到上述目的，其合法的最主要標(biāo)志就是節(jié)稅籌劃是利用稅法中的優(yōu)惠政策，而優(yōu)惠政策本身并不是稅法中的漏洞，它是立法者的一種政策行為，節(jié)稅者的節(jié)稅行為符合立法者當(dāng)初的立法意圖。

⒉受稅收優(yōu)惠政策的引導(dǎo)性。這一特征是指節(jié)稅籌劃不像避稅籌劃，廣泛地受制于稅法和征管漏洞或缺陷，而這些漏洞則是稅務(wù)當(dāng)局當(dāng)初始料不及的，也是在未來的立法和征管中要加以克服的；相反，節(jié)稅籌劃則是立法者和稅收征管者希望納稅義務(wù)人去做的，納稅義務(wù)人的節(jié)稅籌劃行為幾乎完全在稅務(wù)當(dāng)局的預(yù)料之中和期望之中。

⒊節(jié)稅籌劃經(jīng)營(yíng)決策的調(diào)整性。節(jié)稅籌劃的關(guān)鍵是享受稅收優(yōu)惠政策，為此，納稅義務(wù)人要能靈活應(yīng)變，有敏銳的洞察力，想方設(shè)法通過經(jīng)營(yíng)決策的調(diào)整達(dá)到享受稅收優(yōu)惠的條件。

五、轉(zhuǎn)稅籌劃

（一）概念

轉(zhuǎn)稅籌劃，是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的簡(jiǎn)稱，它是指納稅人在不愿或不堪忍受稅負(fù)的情況下，通過提高價(jià)格或降低價(jià)格等方法將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者或供應(yīng)商的行為。

（二）特征

轉(zhuǎn)稅籌劃一般具有以下幾個(gè)特征：

⒈轉(zhuǎn)稅籌劃從本質(zhì)上來說是純經(jīng)濟(jì)行為。我們論及逃稅、避稅以及節(jié)稅籌劃時(shí)，在性質(zhì)上來看都屬于一定程度上的法律行為，只是有“違法”、“非違法”以及“合法”程度上的不同，而轉(zhuǎn)稅籌劃則是納稅義務(wù)人通過價(jià)格的自由變動(dòng)的一種純經(jīng)濟(jì)行為。

⒉轉(zhuǎn)稅籌劃能否成功取決于價(jià)格。沒有價(jià)格的自由浮動(dòng)，轉(zhuǎn)稅籌劃也就不存在。由此可見，價(jià)格自由變動(dòng)是轉(zhuǎn)稅籌劃賴以實(shí)現(xiàn)的前提條件。商品的供求彈性的不同導(dǎo)致的價(jià)格對(duì)廠商供應(yīng)量的影響以及對(duì)消費(fèi)者消費(fèi)量的影響，在很大程度上決定了轉(zhuǎn)嫁稅款歸宿的方向和程度。

⒊轉(zhuǎn)稅籌劃不影響國家稅收收入。逃稅、避稅和節(jié)稅的結(jié)果都會(huì)在不同程度上導(dǎo)致國家稅收收入的減少，只是避稅是被迫減少，節(jié)稅是主動(dòng)減少，而轉(zhuǎn)稅籌劃的結(jié)果是導(dǎo)致稅款的歸宿不同，不一定減少稅收收入。

六、征稅籌劃的概念

征稅籌劃是站在征稅人角度的一種稅務(wù)籌劃，與納稅籌劃一般相對(duì)立。它是指國家充分發(fā)揮稅收的財(cái)政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能，通過不斷地完善稅法和加強(qiáng)稅收征收管理，對(duì)偷稅籌劃進(jìn)行查處，對(duì)避稅籌劃進(jìn)行制約，對(duì)節(jié)稅籌劃進(jìn)行合理引導(dǎo)的活動(dòng)。由于偷稅籌劃屬非法手段，而避稅籌劃雖不違法但與稅收立法精神相悖，故征稅籌劃主要是指反偷稅籌劃和反避稅籌劃。

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