4個(gè)月之前發(fā)了一篇關(guān)于霍爾果斯的經(jīng)驗(yàn)+吃貨貼，沒(méi)想到的是，知乎答友給我發(fā)了很多關(guān)于稅收籌劃的問(wèn)題。（可參考：計(jì)劃在霍爾果斯注冊(cè)一家創(chuàng)業(yè)投資公司和一家融資租賃公司，詳細(xì)的稅收政策，有沒(méi)有朋友比較了解的？）

作為曾經(jīng)的走過(guò)漫漫無(wú)知路的籌劃小白，交納過(guò)大額學(xué)費(fèi)總能得來(lái)一些心得。期間，被母校請(qǐng)去給MBA學(xué)生開(kāi)了一堂公開(kāi)課，借機(jī)系統(tǒng)的梳理了一下這些年得到的經(jīng)驗(yàn)與理論的聯(lián)系，主題是“創(chuàng)業(yè)投資稅收籌劃的理論和實(shí)務(wù)”，反響居然還不錯(cuò)。于是，我想是時(shí)候把這些心得做些整理了，因?yàn)槲业倪h(yuǎn)大理想，↖(^ω^)↗，是為實(shí)現(xiàn)中國(guó)夢(mèng)、中華民族偉大復(fù)興、兩個(gè)一百年奮斗目標(biāo)，作出微薄貢獻(xiàn)！⊙﹏⊙b

一、一個(gè)關(guān)于籌劃的基本常識(shí)：節(jié)稅、避稅、逃稅

這段貌似老生常談，但是推薦您拿出70%的時(shí)間精讀。雖然它的實(shí)際效用，僅是告訴第一次吃粽子的小白們，吃粽子不要吃外邊的生菜、不要用麻繩做的牙線(xiàn)、大米可吃、棗核要吐。(=^_^=)一旦， 弄明白這一節(jié)兒，眼花繚亂的稅籌對(duì)您來(lái)說(shuō)才是美味小菜兒。

正式開(kāi)始了！

稅收籌劃是納稅人在現(xiàn)行法律框架內(nèi)，通過(guò)對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，達(dá)到少納稅或推遲納稅目的的行為。有效稅收籌劃不同于納稅最小化。以稅后收益最大化為目標(biāo)的有效稅收籌劃在很多時(shí)候要考慮到各種非稅收因素的影響，并將稅收籌劃與企業(yè)（或自然人）的其他經(jīng)營(yíng)策略相協(xié)調(diào)，以找出現(xiàn)實(shí)世界的最優(yōu)選擇。節(jié)稅、避稅、逃稅三者在理論上有明顯的界定和區(qū)別。逃稅，又稱(chēng)稅收欺詐（tax fraud），指的是以非法手段（unlawful means）逃避稅收負(fù)擔(dān)，即納稅人繳納的稅少于他按規(guī)定應(yīng)納的稅收。避稅，指納稅人采取利用某種法律上的漏洞或含糊之處的方式來(lái)安排自己的事務(wù)，以減少其應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額。節(jié)稅，亦稱(chēng)稅收節(jié)減，是指以遵循稅收法規(guī)和政策的合法方式少交納稅收的合理行為。避稅和節(jié)稅都是稅收籌劃的子集。其中避稅是稅收籌劃集合中不符合立法精神的子集納稅籌劃課程，由于不符合政府立法意圖，因而有相當(dāng)大風(fēng)險(xiǎn)，避稅不是稅收籌劃的首選。

(︶︿︶) 我都說(shuō)了些啥？>_< 很繞吧？

*下邊請(qǐng)準(zhǔn)備好你的膝蓋，由我傳一段九陽(yáng)神功之玉女心經(jīng)給您！╮(￣▽ ￣)╭ Orz Orz Orz

（1）節(jié)稅、避稅合法，逃稅違法；

（2）符合立法精神是節(jié)稅，違背立法精神是避稅，界限雖模糊，但千方百計(jì)做節(jié)稅；

（3）小企業(yè)稅籌簡(jiǎn)單化，集團(tuán)企業(yè)稅籌合理化、合情化。

很容易就記住了吧？╮(￣▽ ￣)╭

二、步入正題：四個(gè)月以來(lái)收到的稅收籌劃問(wèn)題匯總

常見(jiàn)問(wèn)題一：我要注冊(cè)個(gè)**公司，請(qǐng)問(wèn)去哪個(gè)“避稅天堂”注冊(cè)最好？

回答：

好吧，你問(wèn)了一個(gè)非常好的問(wèn)題。鑒于這個(gè)問(wèn)題最為常見(jiàn)，以及提問(wèn)題的人最為無(wú)厘頭，我決定拿出一整節(jié)來(lái)探討這個(gè)問(wèn)題?？垂倏梢撇降降谌?jié)。

常見(jiàn)問(wèn)題二：?jiǎn)T工持股平臺(tái)是注冊(cè)成合伙企業(yè)呢，還是注冊(cè)成有限公司？

回答：

提出這個(gè)問(wèn)題的如果是董秘，那么他一定是好董秘。這個(gè)問(wèn)題曾經(jīng)困擾我很久，因?yàn)?strong>納稅籌劃課程，我曾經(jīng)也是一位好董秘。(=^_^=)操作過(guò)幾次股權(quán)激勵(lì)方案，你就會(huì)發(fā)現(xiàn)，沒(méi)有普世的答案。因?yàn)椋@不僅僅是稅收籌劃問(wèn)題，退出形式、投資人、企業(yè)、員工的情況太復(fù)雜了！(?ì _ í?)

合伙企業(yè)形式的持股平臺(tái)，一度曾經(jīng)是持股平臺(tái)的首選，因?yàn)槠渚哂杏捎谙确趾蠖惖奶攸c(diǎn)。然而，在霍爾果斯、喀什經(jīng)濟(jì)特區(qū)推出對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)五免政策之后，有限責(zé)任公司與合伙企業(yè)在稅收方面的差別變得微乎其微了。

非稅方面的因素，梳理一下這些基本信息，會(huì)有助于判斷：

1、授予形式是怎樣的：是期權(quán)、期股、股權(quán)、增值權(quán)、信托還是儲(chǔ)蓄計(jì)劃？

2、持股形式是怎樣的：大股東代持、董秘代持、高管代持、員工持股會(huì)、工會(huì)、直接持有？

3、預(yù)計(jì)的股權(quán)退出路徑是大股東回購(gòu)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手并購(gòu)還是IPO？

*重點(diǎn)來(lái)了（敲黑板）：如果授予對(duì)象特別多，且不是直接股權(quán)授予，退出途徑又包含IPO的可能，在稅收優(yōu)惠區(qū)域注冊(cè)創(chuàng)業(yè)投資有限公司是首選；如果不是，需要具體甄別利弊，暫不展開(kāi)。

常見(jiàn)問(wèn)題三：接下來(lái)半年我要在二級(jí)市場(chǎng)減持**億元限售股，請(qǐng)問(wèn)怎么辦？

回答：

Nani ！⊙﹏⊙b 這么發(fā)的成功人士，來(lái)知乎撈免費(fèi)答案！

經(jīng)歷了數(shù)輪監(jiān)管機(jī)構(gòu)與稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)的博弈，有效的減持籌劃手段僅剩地方政府稅收返還一條路了。手段變簡(jiǎn)單了，也就不需要稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)提供中介，接單的券商可一手包辦從專(zhuān)戶(hù)、申報(bào)、代繳、返稅的一條龍服務(wù)。券商中最高的返還比例為省一級(jí)財(cái)政留存的97.5%，也就是總稅額的39%，本月還在執(zhí)行。鑒于返還比例尺度之大，知乎上還是不點(diǎn)名為好。

常見(jiàn)問(wèn)題四：我是一家游戲創(chuàng)業(yè)公司，去所得稅有優(yōu)惠的城市注冊(cè)好，還是去補(bǔ)貼力度高的城市注冊(cè)更好？

回答：

首先感謝與我無(wú)私探討游戲公司運(yùn)營(yíng)并提供了很多寶貴思路的 @金牌碼農(nóng) 同學(xué)以及為公司提供顧問(wèn)服務(wù)的安金科技公司。

能提出稅籌問(wèn)題的游戲創(chuàng)業(yè)公司，想必是已經(jīng)賺了錢(qián)，并且即將賺大錢(qián)的公司。所謂城市選擇，無(wú)外乎是在企業(yè)所得稅免除做文章，還是在增值稅補(bǔ)貼做文章。這個(gè)問(wèn)題，取決于股東目標(biāo)與公司目標(biāo)的權(quán)衡，最好是財(cái)務(wù)部門(mén)、董辦一同溝通各方做一協(xié)商。

如果，投資人主導(dǎo)，最好是董秘牽頭。首要判斷項(xiàng)目B輪、C輪的估值主要因素是市銷(xiāo)率還是市盈率，稅收地的選擇對(duì)哪一個(gè)估值指標(biāo)更有直接影響力。IF，敢有CFO拿盈利指標(biāo)挑戰(zhàn)銷(xiāo)售指標(biāo)，作為強(qiáng)勢(shì)的投資人，可以拿這個(gè)反戈一擊：“C輪股權(quán)出售的回報(bào)至少是10年財(cái)務(wù)回報(bào)的總和”。

如果，公司運(yùn)營(yíng)主導(dǎo)，財(cái)務(wù)總監(jiān)牽頭更好。首要判斷項(xiàng)目主要收入來(lái)自線(xiàn)上業(yè)務(wù)，還是線(xiàn)下業(yè)務(wù)。國(guó)情特殊，線(xiàn)下業(yè)務(wù)為主的游戲公司，有大把的收入根本不入賬。這種情況下，稅籌的主要目的是財(cái)務(wù)合規(guī)，因此地方政府變相補(bǔ)貼比免稅來(lái)得更為重要。IF，敢有投資人提出，國(guó)內(nèi)IPO階段變相補(bǔ)貼，都需要補(bǔ)繳稅款。作為強(qiáng)勢(shì)的運(yùn)營(yíng)方，可以拿這個(gè)反戈一擊；“游戲公司在國(guó)內(nèi)很久都沒(méi)有IPO的案例了”。

常見(jiàn)問(wèn)題五：有稅收優(yōu)惠的地區(qū)有哪些美食推薦？

回答：

Orz、 Orz 、Orz 請(qǐng)這位題主受我三拜！雖然一再?gòu)?qiáng)調(diào)本人是正規(guī)從業(yè)人員，還是被你看透了吃貨的本質(zhì)。

(?????????)以下是不全面總結(jié)。

1、霍爾果斯：馕坑肉、草莓、核桃包子、俄制冰激淋、玫瑰蜂蜜茶、馕炒肉、尼勒克蜂蜜酸奶、手抓飯、卡瓦斯

2、寧波梅山：寧波湯圓、綠豆茶餅、次塢打面（音譯）、壘掃幾（音譯）、各種年糕、各種梭子蟹、椒鹽皮皮蝦

3、廣西北海：水塢燜蟹仔、沙蟲(chóng)筍絲湯、沙蟹汁燜豆角、香煎黃魚(yú)、水蛋蒸花蟹

4、上海崇明：草頭燒餅、毛蟹炒年糕、小籠饅頭、綠皮餛飩、蟹殼黃、響油鱔絲面、蝦子大烏參

5、海南洋浦：雞屎藤粑、米爛、草木灰糕、鍋邊膜、東坡荷香肘

6、西藏林芝：藏香豬、炒奶渣、石鍋牦牛肉、蘿卜燉羊肉

7、安徽蕪湖、馬鞍山：真不幸，都沒(méi)啥好吃的

三、嚴(yán)肅探討：扒一扒所謂“避稅天堂”們的底褲

回到第二節(jié)的問(wèn)題 “我要注冊(cè)個(gè)**公司，請(qǐng)問(wèn)去哪個(gè)‘避稅天堂’注冊(cè)最好”。提這種問(wèn)題的題主，多半是還沒(méi)弄清楚自己要做什么，另外估計(jì)多半也不打算在當(dāng)?shù)卦O(shè)立實(shí)體。但是鑒于“避稅天堂”已經(jīng)成為一些地方的非公開(kāi)提法了，有必要分享我一下我這些年來(lái)與地方政府交往及繳納學(xué)費(fèi)的心得。

首先，回顧所謂“避稅天堂”的權(quán)利來(lái)源。

各級(jí)地方政府政策差異，自改革開(kāi)放以來(lái)就已有之，尤其是放權(quán)讓利為改革主線(xiàn)的年代，各級(jí)地方政府為了搞活經(jīng)濟(jì)，通常會(huì)對(duì)駐地企業(yè)作出很大的政策讓步。1994年分稅制改革之后，這種政策性讓步的權(quán)利，逐漸回到了國(guó)家、省政府、縣政府的三級(jí)財(cái)政權(quán)利框架上來(lái)。

即，國(guó)稅、地稅部門(mén)征收繳入國(guó)庫(kù)后，根據(jù)現(xiàn)行中央、省、市分稅制財(cái)政體制規(guī)定比例，對(duì)入庫(kù)后的稅金在三級(jí)政府間進(jìn)行分配。比如，增值稅，國(guó)稅地稅部門(mén)征繳入庫(kù)后，50%中央級(jí)國(guó)庫(kù)，剩下50%在省、縣間進(jìn)行分配；個(gè)人所得稅（非利息），國(guó)稅地稅部門(mén)征繳入庫(kù)后，剩下40%在省、縣間進(jìn)行分配。

由此，不難看出，所謂的優(yōu)惠政策，實(shí)際上也就是在本級(jí)政府的財(cái)政權(quán)利范圍內(nèi)，本級(jí)政府能夠給予企業(yè)的最大補(bǔ)貼。比如，省一級(jí)政府所給予的所得稅政策優(yōu)惠，不會(huì)高于省一級(jí)政府留存的40%所得稅。

接著，不得不說(shuō)說(shuō)這些，凡事總有例外。

第一類(lèi)，國(guó)務(wù)院層面發(fā)文對(duì)地方政府的權(quán)力授予。比如，《關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕58號(hào))、《稅收減免管理辦法》（國(guó)稅[2015]43號(hào)）、《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)稅[2015]76號(hào)），授權(quán)范圍內(nèi)的地方政府都有財(cái)稅減免認(rèn)定的權(quán)力，并不存在某一個(gè)縣域成為天堂。也有比較特殊的文件，比如，《關(guān)于新疆喀什霍爾果斯兩個(gè)特殊經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2011]112號(hào)），國(guó)務(wù)院層面的文件對(duì)霍爾果斯、喀什經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)兩個(gè)縣處級(jí)區(qū)域賦予了五年免征企業(yè)所得稅的權(quán)力。這一類(lèi)所謂的天堂，是依據(jù)國(guó)務(wù)院的文件，對(duì)區(qū)域內(nèi)企業(yè)執(zhí)行稅收減免；文件到期，減免結(jié)束。

第二類(lèi)，省一級(jí)政府層面發(fā)文對(duì)縣一級(jí)政府的權(quán)力授予，或是地市一級(jí)政府獲得省一級(jí)政府發(fā)文支持進(jìn)一步對(duì)縣一級(jí)政府發(fā)文授權(quán)的。比如，《廣西壯族自治區(qū)人民政府關(guān)于促進(jìn)廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)開(kāi)放開(kāi)發(fā)的若干政策規(guī)定》(桂政發(fā)〔2008〕61 號(hào)) 、《天津東疆保稅港區(qū)管理規(guī)定》（津發(fā)[2007]13號(hào)）、《遼寧省政府辦公廳關(guān)于印發(fā)遼寧省經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)發(fā)展規(guī)劃的通知》（遼政辦發(fā)〔2017〕67號(hào)）。各地的經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)如果沒(méi)有形成產(chǎn)業(yè)集聚優(yōu)勢(shì)，那么政策紅利會(huì)越變?cè)奖?，因?yàn)橛殖隽颂厣℃?zhèn)這么一檔省一級(jí)政府直接對(duì)縣一級(jí)授權(quán)的形式。比如，《安徽省人民政府關(guān)于加快推進(jìn)特色小鎮(zhèn)建設(shè)的意見(jiàn)》（皖政〔2017〕97號(hào)）、《省人民政府關(guān)于加快特色小(城)鎮(zhèn)規(guī)劃建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（鄂政發(fā)〔2016〕78號(hào)）、《關(guān)于培育創(chuàng)建江蘇特色小鎮(zhèn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》(蘇政發(fā)〔2016〕176號(hào))。這一類(lèi)所謂的天堂，是縣一級(jí)政府利用省一級(jí)政府不與縣一級(jí)政府分稅的優(yōu)勢(shì)，擴(kuò)大財(cái)政自主權(quán)對(duì)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼。

第三類(lèi)，依據(jù)對(duì)上級(jí)政府的文件解讀獲得的本級(jí)政府權(quán)力。比如，正如火如荼開(kāi)展的核定征收政策，是對(duì)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）中關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)裁量權(quán)的放大。再比如，在今年2月某自治區(qū)發(fā)文清理優(yōu)惠政策前，自治區(qū)內(nèi)市、縣、甚至鄉(xiāng)層面的都有各自的稅收減免規(guī)定，比較猛烈的鄉(xiāng)一級(jí)開(kāi)發(fā)區(qū)投資類(lèi)企業(yè)綜合稅負(fù)只有3-5個(gè)點(diǎn)。這一類(lèi)所謂的天堂，是縣一級(jí)政府在清理整頓前，胡亂開(kāi)個(gè)口大干快上搶稅源。

*總結(jié)一下（敲黑板）：所謂的避稅天堂，是地方政府間經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)與稅源競(jìng)爭(zhēng)的手段。但這些手段的來(lái)源存在差別，有的是中央政府給開(kāi)了個(gè)口子，有的是省一級(jí)政府提供輸血，還有是本級(jí)政府亂作為。

2013年，財(cái)政部曾表態(tài)：“今后原則上不再出臺(tái)新的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一由專(zhuān)門(mén)稅收法律法規(guī)規(guī)定。同時(shí)，嚴(yán)格禁止各種越權(quán)批準(zhǔn)稅收減免?！睆默F(xiàn)實(shí)的情況來(lái)看，2013年之后也確實(shí)沒(méi)有再出臺(tái)區(qū)域性質(zhì)的稅收優(yōu)惠政策。估計(jì)：

（1）中央政府授權(quán)形式的區(qū)域政策，大概率到期不再延續(xù)。

（2）特色小鎮(zhèn)建設(shè)即是政治任務(wù)，又是長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)，估計(jì)有省一級(jí)財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)權(quán)限的區(qū)域只增不減。

（3）大額金融服務(wù)收入走核定征收的這個(gè)亂開(kāi)的口，還看不到處理的辦法。

先匯總到這里了。

更多財(cái)稅咨詢(xún)、上市輔導(dǎo)、財(cái)務(wù)培訓(xùn)請(qǐng)關(guān)注理臣咨詢(xún)官網(wǎng) 素材來(lái)源：部分文字/圖片來(lái)自互聯(lián)網(wǎng)，無(wú)法核實(shí)真實(shí)出處。由理臣咨詢(xún)整理發(fā)布，如有侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系刪除處理。