在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施下列審計程序：1.在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中，結合對財務報表中各類交 易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險。2.結合對擬測試的相關控制 的考慮財務報表層次重大錯報風險，將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系。3. 評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關，進 而潛在地影響多項認定。4.考慮發(fā)生錯報的可能性，以及潛在錯報的 重大程度是否足以導致重大錯報。 在對重大錯報風險進行識別和評估后財務報表層次重大錯報風險，注冊會計師應當確定，識 別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、披露的認定相關， 還是與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。 （一）評估財務報表層次的重大錯報風險時考慮的因素 財務報表層次的重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，難 以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定，是高度匯總后的錯 報，通常與控制環(huán)境、管理層舞弊等因素相關。應考慮的因素包括： 是否存在管理層承受異常壓力的情況；經(jīng)營能力能否持續(xù)；近期經(jīng)濟 環(huán)境、會計處理方法、業(yè)務模式有無重大變化；是否存在重大關聯(lián)方 交易；是否存在計量結果具有高度不確定性的財務信息；是否存在異 ?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易；控制環(huán)境是否薄弱；是否具備足 以實現(xiàn)經(jīng)營目標的員工；是否存在與財務報表整體廣泛相關的特別風 考慮財務報表的可審計性。

注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境后，可能對被審計單位財務報表的可審計性產生懷疑。如果通過對 可編輯 內部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務報表局部或整體的可審計性產生疑問，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計 報告：（1）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題， 可編輯 不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見；（2）對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。 （二）評估出的財務報表層次的重大錯報風險舉例 （1）外部經(jīng)濟環(huán)境變化。如：在經(jīng)濟不穩(wěn)定（如貨幣嚴重貶值 或通貨膨脹嚴重）的國家和地區(qū)開展業(yè)務；監(jiān)管或經(jīng)營環(huán)境的變化導 致經(jīng)營壓力上升，進而產生重大不利影響；在高度波動的市場開展業(yè) 務，如期貨交易；在高度復雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務；所處行業(yè)發(fā)生 重大變化；經(jīng)營活動或財務業(yè)績遭到監(jiān)管機構或政府機構的調查；主 要產品市場價格下降，主要原材料價格上漲，對公司的生產銷售都帶 來不利影響，可能影響財務報表。 （2）外部壓力。如：上市公司連續(xù)兩年虧損，如果再度虧損將 面臨退市；對管理層的考核、激勵與經(jīng)營業(yè)績相關，管理層可能迫于 壓力，為完成經(jīng)營業(yè)績粉飾財務報表，面臨舞弊風險；管理層的績效 工資中與公司的經(jīng)營業(yè)績掛鉤部分占比提高，可能存在管理層為了自 身利益粉飾財務報表；公司為了進行IPO、再融資，可能為了滿足融 資條件中對財務指標的要求，粉飾財務報表。

（3）薄弱的內部控制環(huán)境。如：治理層、管理層對內部控制的 重要性缺乏認識，沒有建立必要的制度和程序；管理層經(jīng)營理念偏于 激進，又缺乏實現(xiàn)激進目標的人力資源；公司的治理機制存在 可編輯 “一股獨大”的問題，董事會及管理層大多數(shù)成員由控股股東人員擔任，可能存在控股股東凌駕于控制之上的風險；內部審計部門和 人員直接向總經(jīng)理匯報工作，缺乏獨立性；公司的控股股東、治理層 或管理層缺乏誠信；與關聯(lián)企業(yè)存在采購、銷售等眾多關聯(lián)交易，可 能存在通過關聯(lián)交易操縱業(yè)績風險；存在內部控制缺陷，尤其是管理 層未處理的內部控制缺陷。 （4）關鍵管理人員變動。如：在年度中更換了管理層，新管理 層可能變更會計政策或估計，繼而影響財務報表；財務總監(jiān)辭職，或 主要會計人員離職，往往說明財務報表層面存在重大錯報風險；由其 他副總兼任財務總監(jiān)，擁有多年經(jīng)驗的會計人員離職，可能導致公司 缺乏具有勝任能力的會計人員，對財務報表整體產生重大影響。 （5）信息系統(tǒng)的轉換與升級。如：對現(xiàn)有的財務軟件進行升級， 使用新的 SAP系統(tǒng)等，通過處理各類交易自動生成會計記錄，IT信 息系統(tǒng)的風險可能對財務報表整體產生重大影響；信息系統(tǒng)的一般控 制存在重大缺陷，或上一年存在重大缺陷，本年雖進行了改進，仍可 能對財務報表整體產生重大影響；使用新的財務系統(tǒng)，新舊系統(tǒng)的轉 換可能涉及較復雜的轉換技術要求，如產生轉換差錯，可能對財務報 表產生廣泛影響；使用信息系統(tǒng)完成的交易直接產生會計記錄，對財 務報表存在重大影響；安裝新的與財務報告有關的重大信息技術系統(tǒng)。

可編輯 （6）復雜的會計處理。如：采用新的會計準則；涉及重大計量不確定性的的事項，如會計估計；公司投資了境外子公司，子公司按 所在國會計準則編制報表，在編制合并財務報表時，需要將子公司財 務報表轉換為按中國會計準則編制的財務報表，涉及的會計準則差異 和轉換工作較為復雜，對財務報表整體可能存在廣泛的重大影響；較 大的投資并購行為，激進的投資行為帶來的企業(yè)合并會計處理的復雜 性可能對財務報表整體產生重大影響；發(fā)生重組或其他異常事項；擬 出售分支機構或業(yè)務分部；存在復雜的聯(lián)營和合營企業(yè)；利用表外融 資、特殊目的實體以及其他復雜的融資安排。 （7）持續(xù)經(jīng)營能力。如：報表日流動資產小于流動負債存在持 續(xù)經(jīng)營的風險，重要客戶流失等，對財務報表整體產生影響；獲取資 本或借款的能力受到限制。 （8）新技術或業(yè)務模式的使用。如：公司實施了營銷模式的調 整，可能影響內部控制的設計與執(zhí)行，進而影響財務報表；正在研發(fā) 的新產品存在較大不確定性，對財務報表整體存在較大影響；將新技 術運用于生產過程和信息系統(tǒng)可能增加與內部控制相關的風險；新生 產型號、產品和業(yè)務活動，進入新的業(yè)務領域和發(fā)生新的交易可能帶 來新的與內部控制相關的風險；在全國開展專賣店加盟業(yè)務模式，新 的業(yè)務模式可能涉及復雜的會計判斷和處理，對財務報表整體產生重 大影響。

（9）其他。如：以往發(fā)生的錯報或錯誤，或者本期期末出現(xiàn)的 重大會計調整；發(fā)生大額非常規(guī)或非系統(tǒng)性交易，包括公司間的交易 可編輯 和在期末發(fā)生大量收入的交易；按照管理層特定意圖記錄的交易，如債務重組、資產出售、交易性債券的分類；存在未決訴訟和或有負債， 如售后質量保證、財務擔保和環(huán)境補救等。 可編輯 （三）針對評估出的財務報表層次的重大錯報風險應采取的總體應對措施 向審計項目組強調在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性； 2.指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作； 3.提供更多的督導； 4.在選擇擬實施的進一步審計程序時，融入更多的不可預見的因 素，考慮使用某些程序不被管理層預見或事先了解； 5.對擬實施的審計程序的性質、范圍和時間安排作出整體修改。 可編輯 清代“紅頂商人”胡雪巖說：“做生意頂要緊的是眼光，看得到一省，就能做一省的生意；看得到天下，就能做天下的生意；看得到外國，就能做外國的生意?！笨梢姡粋€人的心胸和眼光，決定了他志向的短淺或高遠；一個人的希望和夢想，決定了他的人生暗淡或輝煌。 人生能有幾回搏，有生不搏待何時！所有的機遇和成功，都在充滿陽光，充滿希望的大道之上！我們走過了黑夜，就迎來了黎明；走過了荊棘，就迎來了花叢；走過了坎坷，就走出了泥 濘；走過了失敗，就走向了成功！ 一個人只要心存希望，堅強堅韌，堅持不懈，勇往直前地去追尋，去探索，去拼搏，他總有一天會成功。

正如鄭板橋所具有的人格和精神： “咬定青山不放松，立根原在破巖中。千磨萬 擊還堅勁，任爾東南西北風。” 夢想在，希望在，人就有奔頭；愿奮斗，勇拼搏，事就能成功。前行途中，無論我們面對怎樣的生活，無論我們遭遇怎樣的挫折，只要堅定執(zhí)著地走在充滿希望的路上，就能將逆境變?yōu)?順境，將夢想變?yōu)楝F(xiàn)實。 實現(xiàn)人生的夢想，我們必須希望和拼搏同在，機遇和奮斗并存，要一如既往，永遠走在充滿希望的路上！ 可編輯

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