孫遠(yuǎn)慧

【摘 要】內(nèi)部審計(jì)是事業(yè)單位的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，對(duì)于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)工作效果等相關(guān)工作，有著十分重要的作用。因此，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制已經(jīng)成為各大事業(yè)單位關(guān)注的熱點(diǎn)。論文以事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系為研究出發(fā)點(diǎn)，對(duì)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的體系構(gòu)建提出了有效的措施和方法。

【Abstract】Internal audit is an important work content of public institutions. Strengthening the quality control of internal audit in public institutions plays a very important role in preventing audit risks and ensuring the effectiveness of audit work. Therefore， the quality control of internal audit has become a hot spot of concern in various major institutions. This paper takes the quality control system of internal audit as the research starting point， and puts forward effective measures and methods for strengthening the construction of audit quality control system.

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制；體系構(gòu)建

【Keywords】public institutions； internal audit； quality control； system construction

【中圖分類(lèi)號(hào)】F239.221 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2018）01-0007-02

1 引言

內(nèi)部審計(jì)是事業(yè)單位的一項(xiàng)重要工作，而審計(jì)的質(zhì)量則是事業(yè)單位審計(jì)工作的生命線(xiàn)。其質(zhì)量的好壞，直接影響到了審計(jì)工作能否健康發(fā)展。尤其是在當(dāng)前，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以及事業(yè)單位的深化改革，傳統(tǒng)的審計(jì)工作面臨著更多、更新的挑戰(zhàn)，這就要求事業(yè)單位，必須不斷加強(qiáng)審計(jì)單位的質(zhì)量控制，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制體系的構(gòu)建。

2 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制內(nèi)涵

2.1 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

所謂的事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，主要是指事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作和結(jié)果的優(yōu)劣程度。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣，是事業(yè)單位提高管理水平，防范風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。

通常，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量主要可分為內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量?jī)刹糠?。其中，?nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，主要是指審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)工作的過(guò)程中各項(xiàng)工作的優(yōu)劣程度；內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量，主要是審計(jì)結(jié)束后做出審計(jì)報(bào)告的可靠性，以及提出建議的質(zhì)量程度。

2.2 審計(jì)質(zhì)量的特點(diǎn)

事業(yè)單位在加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的控制過(guò)程中，必須要結(jié)合審計(jì)質(zhì)量控制的特點(diǎn)進(jìn)行。具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量具有以下三個(gè)特點(diǎn)：第一，系統(tǒng)性。這主要是指事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，其審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣程度往往受到多方因素的影響，而不是單個(gè)因素的制約。例如：審計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)、審計(jì)環(huán)境以及審計(jì)方法等，審計(jì)中的任何一個(gè)細(xì)節(jié)都會(huì)對(duì)審計(jì)的質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。第二，經(jīng)濟(jì)性。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量結(jié)果與內(nèi)部審計(jì)成本之間有直接的聯(lián)系。通常，審計(jì)質(zhì)量越高，審計(jì)成本也就越高，事業(yè)單位的組織目標(biāo)、單位的整體價(jià)值也就越大。但在實(shí)際審計(jì)中，根據(jù)邊際效用遞減的規(guī)律，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高，成本增長(zhǎng)速度也會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于效益的增長(zhǎng)速度，這就是最佳的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量范圍。這就要求在構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量控制體系中，必須要在這個(gè)最佳的審計(jì)質(zhì)量范圍內(nèi)，使得單位整體價(jià)值最大化，成本最小化。第三，模糊性。確定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣程度，主要是根據(jù)相關(guān)的準(zhǔn)則來(lái)確定的。但在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量受到多種環(huán)境因素的影響，尤其加上審計(jì)工作人員主觀因素的影響，使得內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量具有一定的模糊性，從而在一定程度上增加了審計(jì)質(zhì)量控制的難度。

3 影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的因素

3.1 內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系

內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)體系完善與否，直接影響了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制。要保證審計(jì)的質(zhì)量，就必須要擁有一套完善的法律體系，依靠法律法規(guī)與職業(yè)道德來(lái)進(jìn)行規(guī)范和制約，讓相關(guān)工作人員在審計(jì)工作中有章可循、更加規(guī)范化。但在實(shí)際中，我國(guó)現(xiàn)有的法律法規(guī)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法滿(mǎn)足審計(jì)工作的需求，這就嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)控制的質(zhì)量。

3.2 審計(jì)工作人員的素質(zhì)

審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣程度，與審計(jì)人員的素質(zhì)有著一定的關(guān)系。通常，要保證審計(jì)質(zhì)量，相關(guān)的工作人員，必須要擁有相關(guān)的政策法規(guī)、專(zhuān)業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、技能和審計(jì)職業(yè)道德等。但就目前而言，我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)中的工作人員，大多來(lái)自財(cái)務(wù)行業(yè)，其知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、素質(zhì)修養(yǎng)、業(yè)務(wù)專(zhuān)長(zhǎng)參差不齊等，這都嚴(yán)重制約了審計(jì)工作的正常展開(kāi)。

3.3 審計(jì)內(nèi)容的拓展

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著企業(yè)改制、重組，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容也更加復(fù)雜，逐步發(fā)展為企業(yè)集團(tuán)、股份公司和連鎖經(jīng)營(yíng)店等；另一方面，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也開(kāi)始發(fā)生變化，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，逐漸發(fā)展為效益、管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)能力，以及效益評(píng)價(jià)等。

4 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系構(gòu)建的有效措施

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，對(duì)于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)工作效果，促進(jìn)審計(jì)工作人員不斷提高其職業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力，具有非常重要的意義。這就要求相關(guān)事業(yè)單位，必須積極采取有效措施，積極構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量體系。endprint

4.1 建立健全審計(jì)質(zhì)量檢查與考評(píng)制度

加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制，首先要建立健全一套審計(jì)質(zhì)量檢查和考核指標(biāo)體系，從而保證事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作全面，有效提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

通常，一套完整的審計(jì)檢查體系，包括事中、事后檢查，主要對(duì)審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案進(jìn)行檢查，看其是否是按照會(huì)計(jì)制度和其他有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)的相關(guān)規(guī)定所進(jìn)行的，然后對(duì)審計(jì)計(jì)劃和方案進(jìn)行科學(xué)的考評(píng)。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的檢查、考核和評(píng)比工作，可以不斷提高審計(jì)工作的質(zhì)量。另外，在健全考評(píng)制度的基礎(chǔ)上，一定要根據(jù)考核的結(jié)果，然后對(duì)審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)良的項(xiàng)目組和相關(guān)的人員提出相應(yīng)的表?yè)P(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)審計(jì)質(zhì)量差的項(xiàng)目組和人員給予批評(píng)和處罰，從而不斷提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

4.2 提高審計(jì)工作質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)成果的運(yùn)用

內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位的考核、考察、任用和獎(jiǎng)懲中，要對(duì)審計(jì)結(jié)果的利用加以重視，這就要求建立健全一系列的行為規(guī)范確保審計(jì)成果的科學(xué)和有效利用。

做到這一點(diǎn)，就要求在審計(jì)工作結(jié)果運(yùn)用過(guò)程中，突出審計(jì)工作的重點(diǎn)，選擇當(dāng)前審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理過(guò)程中迫切需要解決的問(wèn)題作為突破口內(nèi)審體系構(gòu)建方案，從而不斷加大審計(jì)力度，為領(lǐng)導(dǎo)做出正確的決策提供依據(jù)；其次，還要對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行總結(jié)提煉，不斷提升審計(jì)工報(bào)告和審計(jì)建議的質(zhì)量。這就要求要在審計(jì)報(bào)告質(zhì)量上下功夫，使其客觀、真實(shí)反映審計(jì)單位的情況，從而為審計(jì)單位提出科學(xué)的、有價(jià)值的審計(jì)建議。

4.3 不斷提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量有著直接的影響。根據(jù)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明》中的相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)人員必須要具備很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，如：財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、工程、法律、審計(jì)等各方面的知識(shí)。這就要求審計(jì)人員必須要不斷提高業(yè)務(wù)、政治素質(zhì)，不斷學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)知識(shí)以及業(yè)務(wù)能力內(nèi)審體系構(gòu)建方案，不斷提升個(gè)人的綜合素質(zhì)，進(jìn)而不斷促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提高。

4.4 加強(qiáng)對(duì)整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程的控制

要構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，就必須要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程的控制。通常，一個(gè)完整的業(yè)務(wù)審計(jì)過(guò)程，主要包括準(zhǔn)備、實(shí)施和終結(jié)三個(gè)階段。提升審計(jì)質(zhì)量，就要加強(qiáng)對(duì)整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)階段的控制。這就要求在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，首先確定內(nèi)部審計(jì)過(guò)程的關(guān)鍵控制點(diǎn)，確定之后，就必須要做好整體的業(yè)務(wù)過(guò)程計(jì)劃方案，接著在具體的審計(jì)工作中，對(duì)每一個(gè)審計(jì)階段的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)管理和控制。

4.5 加大對(duì)審計(jì)工作的宣傳力度

在目前，我國(guó)審計(jì)工作質(zhì)量不高，在很大 程度上是由于相關(guān)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)存在一定的認(rèn)識(shí)不足。在我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部，由于受到單位體制、環(huán)境因素、財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制等方面的影響，部分領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作存在一定的疏忽。這就要求審計(jì)部門(mén)必須要加大對(duì)審計(jì)工作的宣傳力度，使得事業(yè)單位各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的重要性，從而保證審計(jì)工作的順利展開(kāi)。另外，還要加大審計(jì)工作在群眾中的宣傳力度，使得人們真正理解審計(jì)工作，有效減少審計(jì)工作中的障礙。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，不斷加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部質(zhì)量控制，對(duì)于保證審計(jì)工作效果、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等有著重要意義，是我國(guó)事業(yè)單位的一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)。這就要求相關(guān)的事業(yè)單位，必須要結(jié)合影響審計(jì)工作質(zhì)量的相關(guān)因素，積極采取有效的措施，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量體系。

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